بعض المحتويات الرئيسية لقرار الجمعية الوطنية بشأن إعفاء الديون الضريبية، وإعفاء غرامات التأخير في السداد، وفوائد التأخير في السداد لدافعي الضرائب الذين لم يعودوا قادرين على سداد ميزانية الدولة

في يوم 26 نوفمبر 2019، وفي الدورة الثامنة للجمعية الوطنية الرابعة عشرة، أقر مجلس الأمة القرار رقم 94/2019/QH14 بشأن إعفاء دافعي الضرائب من الديون، وغرامات التأخير في السداد، وفوائد التأخير على دافعي الضرائب غير القادرين على سداد موازنة الدولة (يُشار إليه فيما يلي باسم قرار تسوية الديون). يسري القرار اعتبارًا من 1 يوليو 2020، ويُطبّق خلال 3 سنوات من تاريخ سريانه.

أولا: ضرورة إعداد وإصدار قرار

وتتمثل ضرورة إصدار القرار في ثلاث نقاط رئيسية هي:

أولاً، في سياق ممارسة أنشطة إدارة الضرائب سابقاً، طبّقت السلطات الضريبية العديد من التدابير لإدارة الديون وتحصيلها وفقاً لأحكام قانون إدارة الضرائب. ومع ذلك، هناك عدد من دافعي الضرائب الذين توفوا، أو فُقدوا، أو فقدوا أهليتهم المدنية، أو فقدوا القدرة على الدفع، أو أُفلسوا، أو انحلوا، أو لم يعد لديهم أنشطة إنتاجية أو تجارية، أو عانوا من كوارث طبيعية أو ظروف قاهرة. طبّقت السلطات الضريبية إجراءات تحصيل الديون بالكامل وفقاً لأحكام قانون إدارة الضرائب، ولكن دافعي الضرائب لم يعودوا قادرين على دفع الضرائب للدولة.

هذا الدين المستحق موجود منذ سنوات عديدة، وقد زادت عقوبة التأخير في السداد ورسوم التأخير في السداد المحسوبة بنسبة 0.03٪ يوميًا بمرور الوقت (حتى الآن، تشكل الديون التي لا يمكن سدادها للميزانية 48.7٪ من الدين الضريبي)، ولكن في الواقع، هذا الدين هو دين افتراضي، لم يعد قابلاً للتحصيل ولكن لا توجد آلية للتعامل مع الدين.

ثانيًا، لا ينص قانون إدارة الضرائب الحالي على الإعفاء من الديون، بينما يجب أن يستوفي إلغاء الديون للفئات الثلاث من الأشخاص المنصوص عليها في قانون إدارة الضرائب الحالي شرط التنفيذ المتتالي لتدابير إنفاذ الديون، وأن يكون عمر الدين الضريبي عشر سنوات، مما يؤدي إلى العديد من أوجه القصور والاستحالة . في الوقت نفسه، في حالات وفاة دافعي الضرائب، أو اختفائهم، أو حل شركاتهم، أو إفلاسهم، أو توقفهم عن ممارسة الأعمال، أو إلغاء تراخيصهم التجارية، وفي حالات الكوارث الطبيعية، أو القوة القاهرة، أو الديون الضريبية التي لم تسددها الدولة... في الواقع، لم يعد بإمكانهم دفع ميزانية الدولة، ولكن لا يزال يتعين عليهم دفع غرامات ورسوم التأخير في السداد.

- ثالثًا، يتضمن قانون إدارة الضرائب رقم 38/2019/QH14 الذي أقره مجلس الأمة في دورته السابعة، والذي دخل حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يوليو 2020، أحكامًا بشأن العقوبات المتعلقة بالتعامل مع الديون للكيانات التي لم تعد قادرة على دفع الميزانية، وتحديدًا أحكام تأجيل الدين الضريبي (في المادة 83)، وإلغاء الدين الضريبي، والغرامات، ورسوم التأخير في السداد (في المادة 85). ومع ذلك، ووفقًا لأحكام المادة 152 من قانون إدارة الضرائب رقم 38/2019/QH14 ، بالنسبة للضرائب المعفاة أو المخفضة أو غير المحصلة أو التي تم إلغاء ديونها الناشئة قبل 1 يوليو 2020، فسيستمر التعامل معها وفقًا لأحكام قانون إدارة الضرائب الحالي . وبالتالي، بالنسبة للديون التي لم تعد قابلة للتحصيل الناشئة قبل 1 يوليو 2020، فلن يتم التعامل معها وفقًا لقانون إدارة الضرائب رقم 38/2019/QH14.

ولهذه الأسباب، فإنه من الضروري رفع تقرير إلى مجلس الأمة لإصدار قرار لمعالجة الديون عن أولئك الذين لم يعودوا قادرين على سداد ميزانية الدولة، وإنشاء أساس قانوني لمعالجة الديون المستحقة قبل 1 يوليو 2020 حتى لا يتم إنشاء المزيد من الديون الافتراضية وغرامات التأخير في السداد ورسوم التأخير في السداد التي لا يمكن تحصيلها، ولا توجد المزيد من الموضوعات التي يمكن استردادها.

ثانياً: المحتوى الرئيسي للقرار

يتألف القرار من 8 مواد، بما في ذلك: المادة 1. نطاق التنظيم؛ المادة 2. المواضيع المطبقة؛ المادة 3. مبادئ تسوية الديون؛ المادة 4. المواضيع المؤهلة لتسوية الديون؛ المادة 5. تدابير تسوية الديون؛ المادة 6. صلاحيات وسجلات وإجراءات تسوية الديون؛ المادة 7. مسؤوليات الهيئات والمنظمات ذات الصلة؛ المادة 8. أحكام التنفيذ.

1. نطاق التعديل

قرار بتنظيم تجميد الدين الضريبي وإلغاء غرامات التأخير ورسوم التأخير المستحقة قبل 1 يوليو 2020 (تاريخ نفاذ قانون إدارة الضرائب رقم 38/2019/QH14) للمكلفين الذين لم يعودوا قادرين على سداد الموازنة العامة للدولة، بما في ذلك الضريبة وغرامات التأخير ورسوم التأخير والغرامات الإدارية في مجال الضرائب والجمارك.

2. المواضيع المطبقة

تشمل موضوعات التطبيق: i) دافعي الضرائب الذين لديهم ديون ضريبية والذين يحق لهم إلغاء ديون الضرائب وإلغاء ديون عقوبة التأخير في الدفع وإلغاء فوائد التأخير في الدفع على النحو المنصوص عليه في المادة 4 من هذا القرار؛ ii) هيئات إدارة الضرائب، ومسؤولو إدارة الضرائب، والأشخاص المخولون بالتعامل مع الديون على النحو المنصوص عليه في القرار؛ iii) الهيئات والمنظمات والأفراد المعنيون.

3. مبادئ تسوية الديون

يجب أن تضمن تسوية الديون الامتثال للمبادئ التالية:

- أولاً، ضمان الالتزام باللوائح القانونية، والموضوعات الصحيحة، والسلطة الصحيحة؛ وضمان الشروط والسجلات والعمليات والإجراءات ومسؤولية الأفراد المعنيين وفقًا للأنظمة القانونية.

- ثانياً، ضمان الدعاية والشفافية، وضمان التفتيش والفحص والرقابة من قبل الأجهزة المختصة والمنظمات والأفراد، والرقابة من قبل الشعب.

- ثالثا، خلق الظروف اللازمة لإزالة الصعوبات التي يواجهها دافعو الضرائب؛ ومنع ووقف ومعالجة إساءة استخدام السياسات لتحقيق مكاسب شخصية أو تأخير الضرائب المتعمد والديون بشكل صارم.

- رابعاً ، إذا تبين للسلطة المختصة أو مصلحة الضرائب أن إعادة جدولة الدين أو إلغاؤه غير مطابق للأنظمة أو أن المكلف قد أعيد جدولة دينه ولكنه عاد إلى الإنتاج أو النشاط التجاري أو أنشأ منشأة إنتاجية أو تجارية جديدة، باستثناء ما هو منصوص عليه في البند 6 والبند 7 من المادة 4 من القرار، فيجب إلغاء قرار إعادة جدولة الدين أو إلغائه وتحصيل الدين المحول إلى الموازنة العامة للدولة.

4. مواضيع تسوية الديون

الأشخاص المؤهلون لتسوية الديون هم دافعو الضرائب الذين يدينون بمتأخرات ضريبية وغرامات التأخير في السداد ورسوم التأخير في السداد الناشئة قبل 1 يوليو 2020 ولم يعد بإمكانهم الدفع لميزانية الدولة، بما في ذلك 7 مجموعات من الأشخاص:

(1) أن يكون المكلف متوفى أو أعلن وفاته أو فقده أو فقد أهليته للتصرف المدني من قبل المحكمة؛

(2) أُرسل قرار حل الشركة إلى مصلحة الضرائب وهيئة تسجيل الأعمال لاستكمال إجراءات الحل. وقد أخطرت هيئة تسجيل الأعمال دافع الضرائب باستكمال إجراءات الحل على النظام الوطني لمعلومات تسجيل الأعمال، إلا أنه لم يُكمل إجراءات الحل.

(3) إذا تقدم المكلف بطلب فتح إجراءات الإفلاس أو رفع عليه دعوى من شخص له حقوق والتزامات ذات صلة وفقاً لأحكام قانون الإفلاس؛

(4) لم يعد دافع الضرائب يمارس أعماله في عنوان العمل المسجل لدى هيئة تسجيل الأعمال، وقد قامت هيئة الضرائب بالتنسيق مع اللجنة الشعبية للبلدية أو الحي أو البلدة التي يوجد بها مقر دافع الضرائب أو عنوان الاتصال الخاص به للتحقق والتحقق من المعلومات المتعلقة بدافع الضرائب الذي لا يمارس أعماله في عنوان العمل المسجل أو عنوان الاتصال المسجل لدى هيئة الضرائب؛

(5) دافعي الضرائب الذين ألغت السلطات المختصة شهادات تسجيل أعمالهم أو شهادات تسجيل المؤسسات أو شهادات تسجيل التعاونيات أو شهادات تسجيل الأعمال المنزلية أو تراخيص التأسيس والتشغيل أو تراخيص الممارسة بناء على طلب السلطات الضريبية؛

(6) يتعرض دافعو الضرائب لأضرار مادية نتيجة الكوارث الطبيعية أو الكوارث أو الأوبئة أو الحرائق أو الحوادث غير المتوقعة؛

(7) يتم دفع مستحقات دافعي الضرائب الذين يقومون بتوريد السلع والخدمات مباشرة من الموازنة العامة للدولة ، بما في ذلك المقاولين من الباطن المحددين في العقد المبرم مع المستثمر، ويتم الدفع لهم مباشرة من قبل المستثمر ولكن لم يتم الدفع لهم .

5. تدابير تسوية الديون

(1) تأجيل المتأخرات الضريبية اعتباراً من 1 يوليو 2020م للموضوعات المحددة في البنود 1، 2، 3، 4، و5 من المادة 4 من القرار.

(2) إلغاء غرامات التأخير ورسوم التأخير المستحقة قبل 1 يوليو 2020م للموضوعات المحددة في البنود 1، 2، 3، 4، و5 من المادة 4 من القرار:

- شروط إلغاء الديون لكل مادة هي كما يلي:

أ) أن يكون لدى المكلفين المنصوص عليهم في البند (1) من المادة (4) من القرار شهادة وفاة أو إعلان وفاة أو قرار قضائي بإعلان وفاتهم أو فقدانهم أو فقدانهم الأهلية المدنية أو وثائق تقوم مقام إعلان الوفاة على النحو الذي يحدده القانون؛

ب) أن يكون لدى دافعي الضرائب المحددين في البند 2 من المادة 4 من القرار قرار حل أو إشعار من هيئة تسجيل الأعمال بأن دافع الضرائب يقوم بإجراءات الحل على نظام المعلومات الوطني لتسجيل الأعمال؛

ج) إذا تقدم دافعو الضرائب المحددون في البند 3 من المادة 4 من القرار بطلب فتح إجراءات الإفلاس أو أصدرت المحكمة إشعاراً بقبول طلب فتح إجراءات الإفلاس؛

د) لم يعد دافعو الضرائب المحددون في البند 4 والبند 5 من المادة 4 من القرار منخرطين في أنشطة الإنتاج أو الأعمال التجارية وهناك سجل تأكيد بين سلطة الضرائب واللجنة الشعبية للبلدية أو القسم أو المدينة التي يوجد بها المكتب الرئيسي أو عنوان الاتصال لدافع الضرائب بأن دافع الضرائب لم يعد يعمل في عنوان العمل المسجل أو عنوان الاتصال أو أن سلطة الضرائب لديها طلب كتابي للسلطة المختصة بإلغاء أو قرار من السلطة المختصة بإلغاء شهادة تسجيل الأعمال بناءً على طلب سلطة الضرائب.

(3) سداد غرامات التأخير ورسوم التأخير المستحقة قبل تاريخ 1 يوليو 2020م للموضوعات المحددة في البند 6 من المادة 4 من القرار مع مراعاة الشروط التالية:

- وجود تأكيد من الجهة المختصة بتعرض المكلف لكارثة طبيعية أو كارثة أو وباء أو حريق أو حادث غير متوقع ووقت ومكان حدوثها؛

- لم يتم إعفاء فوائد التأخير في السداد منذ دخول القانون المعدل والمكمل لعدد من مواد قانون إدارة الضرائب رقم 21/2012/QH13 حيز التنفيذ؛

- وجود وثيقة تقديرية لقيمة الأضرار المادية أعدها المكلف وتم تأكيدها من قبل جهة تدقيق مستقلة أو وكالة تقييم أو وكالة تأمين؛

- يتم احتساب مبلغ غرامات التأخير ورسوم التأخير التي يتم الإعفاء منها على أساس مبلغ الدين الضريبي الذي لا يمكن تحصيله بسبب الكوارث الطبيعية والنكبات والأوبئة والحرائق والحوادث غير المتوقعة، ولا يتجاوز قيمة الأصول والبضائع التالفة بعد خصم التعويضات والتأمين (إن وجدت).

(4) سداد غرامات التأخير ورسوم التأخير المستحقة قبل تاريخ 1 يوليو 2020م للموضوعات المحددة في البند 7 من المادة 4 من القرار مع مراعاة الشروط التالية:

- وجود تأكيد كتابي من وحدة استخدام رأس المال في الموازنة العامة للدولة بعدم سداد الضريبة للمكلف ، والمبلغ غير المدفوع ووقت التأخر في السداد للمكلف ؛

- وجود عقد اقتصادي مُبرم مع جهة برأس مال من الموازنة العامة للدولة . بالنسبة للمقاولين من الباطن، يجب النص على ذلك صراحةً في العقد أو ملحق العقد، ويجب على الجهة التي تستخدم رأس مال من الموازنة العامة للدولة الدفع مباشرةً، وإن لم تكن قد دفعت بعد ، بالإضافة إلى محضر قبول المشروع، وبنود المشروع برأس مال من الموازنة العامة للدولة، أو فواتير توريد السلع والخدمات.

- يتم حساب مبلغ غرامات التأخير ورسوم التأخير التي يتم الإعفاء منها على أساس الدين الضريبي، ولكن لا يتجاوز الدين الضريبي مبلغ الأموال التي دفعتها الموازنة العامة للدولة متأخراً للمكلف والمبلغ المتنازل عنه الذي نشأ خلال الفترة التي تأخرت فيها الموازنة العامة للدولة في الدفع.

6. الصلاحيات والوثائق والإجراءات لتسوية الديون

(1) يقرر رئيس مصلحة الضرائب الذي يدير شؤون دافع الضرائب مباشرة تسوية الدين الضريبي.

(2) تحدد صلاحية إلغاء غرامات التأخير ورسوم التأخير للمؤسسات والمنظمات على النحو التالي:

أ) يقرر رئيس مجلس الوزراء إلغاء غرامات التأخير في السداد ورسوم التأخير في السداد البالغة 15 مليار دونج أو أكثر؛

ب) يقرر وزير المالية إلغاء غرامات التأخير في السداد ورسوم التأخير في السداد من 10 مليار دونج إلى أقل من 15 مليار دونج؛

ج) يقرر المدير العام للإدارة العامة للضرائب والمدير العام للإدارة العامة للجمارك إلغاء غرامات التأخير في السداد ورسوم التأخير في السداد من 5 مليارات دونج إلى أقل من 10 مليارات دونج؛

د) يقرر رئيس اللجنة الشعبية الإقليمية إلغاء غرامات التأخير في السداد ورسوم التأخير في السداد التي تقل عن 5 مليار دونج.

(3) يقرر رئيس اللجنة الشعبية للمقاطعة إلغاء غرامات التأخير ورسوم التأخير للأفراد ورجال الأعمال والأسر والأسر التجارية.

وبالإضافة إلى ذلك، يكلف القرار وزير المالية بتحديد الوثائق وتقديم التوجيهات بشأن إجراءات تسوية الديون.

7. مسؤوليات الهيئات والمنظمات والأفراد المعنيين

ينص القرار على وجه التحديد على مسؤوليات: وزارة المالية، واللجان الشعبية الإقليمية، ووكالات إدارة الضرائب والوكالات والمنظمات ذات الصلة في تسوية الديون مثل: مكاتب تسجيل الأعمال، ووكالات الشرطة، ومؤسسات الائتمان، والمحاكم، ومراجعة الدولة، والمجالس الشعبية على جميع المستويات،...

8. بشأن التنفيذ

يسري القرار اعتباراً من 1 يوليو 2020 وينفذ خلال ثلاث سنوات من تاريخ نفاذه .

مصدر