国会の決議の主な内容：国家予算の支払いが不可能になった納税者に対する税金債務の軽減、延滞金債務の軽減、延滞利息

国会の決議の主な内容の一部は、国家予算の支払いが不可能となった納税者に対する税金債務の軽減、延滞金債務の軽減、延滞利息に関するものである。

2019年11月26日、第14期国会第8回会議において、国会は決議第94/2019/QH14号を可決した。国家予算の支払能力を失った納税者に対する税金債務の軽減、延滞金の債務軽減、延滞利息の免除に関する決議（以下「債務整理決議」という。）は、2020年7月1日から発効し、発効日から3年以内に実施される。

I. 決議の策定と公布の必要性

この決議を発出する必要性は、主に以下の3点に反映されています。

まず、これまでの税務管理活動において、税務当局は税務管理法の規定に基づき、債務管理および税金の徴収のために様々な措置を講じてきました。しかしながら、死亡、行方不明、民事行為能力喪失、支払能力喪失、破産、解散、生産活動や経営活動の停止、自然災害や不可抗力の被害などにより、多くの納税者がいます。税務当局は税務管理法の規定に基づき、債務徴収措置を十分に講じてきましたが、納税者はもはや国に税金を納めることができなくなっています。

この未払い債務は長年にわたって存在しており、1日0.03％で計算される延滞金と延滞金は時間の経過とともに増加していますが（現在までに予算に支払うことができない債務は税債務の48.7％を占めています）、実際には、この債務は仮想債務であり、もはや回収不可能であるにもかかわらず、債務を処理するメカニズムはありません。

第二に、現行の税務管理法には債務免除の規定がなく、現行の税務管理法で規定されている3つの対象者に対する債務免除は、債務執行措置を順次実施し、かつ、税金債務が10年以上経過していることを条件としており、多くの欠陥や不可能が生じている。一方、納税者が死亡、行方不明、解散、破産、廃業、営業許可の取り消し、自然災害、不可抗力、国が税金を支払っていない場合など、実際には国家予算を支払うことができず、延滞金や延滞金を支払わなければならない状況となっている。

- 第三に、第7回国会で可決され、2020年7月1日に発効した税務管理法第38/2019/QH14号には、予算を支払うことができなくなった主体の債務を処理するための制裁に関する規定、具体的には、税金債務の延期（第83条）、税金債務の免除、罰金、延滞金（第85条）に関する規定が含まれています。ただし、税務管理法第38/2019/QH14号第152条の規定によると、2020年7月1日より前に発生した免除、減額、徴収されていない、または債務が免除された税金については、現行の税務管理法の規定に従って引き続き処理されます。したがって、2020年7月1日より前に発生した徴収できなくなった債務については、税務管理法第38/2019/QH14号に従って処理されません。

以上の理由から、これ以上の仮想債務、延滞金、回収不可能な延滞金が発生し、これ以上の回収対象がなくなることがないように、2020年7月1日までに未払い債務を処理する法的根拠を作り、国家予算の支払いが不可能となった者に対する債務処理決議案を国会に報告する必要がある。

II.決議の主な内容

この決議は、第1条規制の範囲、第2条適用対象、第3条債務解決の原則、第4条債務解決の対象となる対象、第5条債務解決措置、第6条債務解決の権限、記録および手続き、第7条関係機関および組織の責任、第8条実施規定を含む8条から構成されています。

1. 調整の範囲

税金、延滞金、延滞金、税金および関税の分野における行政罰金など、国家予算の支払いができなくなった納税者に対する税金債務の凍結、2020年7月1日（税務行政法第38/2019/QH14号の発効日）以前に発生した延滞金および延滞金の取り消しを規制する決議。

2. 対象科目

適用対象は、i)本決議第4条に規定する租税債務免除、延滞金債務免除、延滞利息免除の対象となる租税債務を有する納税者、ii)本決議に規定する税務行政機関、税務行政職員、債務処理権限者、iii)関係機関、組織、個人です。

3. 債務整理の原則

債務の決済では、以下の原則を遵守する必要があります。

- まず、法的規制、正しい主体、正しい権限の遵守を確保し、法的規制に従って、関係する個人の条件、記録、プロセス、手順、責任を確保します。

第二に、公開性と透明性を確保し、権限のある機関、組織、個人による検査、審査、監督、および国民による監督を確保する。

第三に、納税者の困難を取り除く条件を整え、私利私欲のための政策濫用や故意の納税遅延・債務の発生を防止、阻止し、厳格に対処する。

- 第四に、所轄官庁または税務行政機関が債務の繰り延べまたは免除が規定に従っていないことを発見した場合、または納税者が債務の繰り延べを受けた後に生産や経営に復帰した場合、または新たな生産や経営施設を設立した場合、決議第4条第6項および第7項に規定されている対象を除き、債務の繰り延べまたは免除の決定を取り消し、国家予算に納付された債務を徴収しなければならない。

4. 債務整理の対象

債務整理の対象となるのは、2020年7月1日以前に発生した滞納税額、延滞金、延滞金を負い、国庫への支払いができなくなった納税者であり、以下の7つのグループに該当します。

（１）納税者が死亡した者、裁判所によって死亡、行方不明、または民事行為能力を喪失したと宣告された者であること。

（2）納税者が税務機関及び営業登記機関に対し解散決定書を送付し、解散手続きを完了させようとしているが、営業登記機関が国家営業登記情報システムにおいて納税者に対し解散手続きを完了していることを通知しているにもかかわらず、納税者がまだ解散手続きを完了していない。

（３）納税者が破産手続きの開始を申し立てたか、または破産法の規定に従って関連する権利義務を有する者から訴えられたこと。

（4）納税者が営業登録機関に登録した営業所で営業しておらず、税務機関が納税者の本社または連絡先所在地の市、区、鎮の人民委員会と連携して、納税者が税務機関に登録した営業所または連絡先で営業していないことに関する情報を確認し、検証した場合。

（5）税務機関の要請により、主務機関により商業登録証、企業登録証、合作社登録証、家内経営登録証、設立経営許可証または営業許可証を取り消された納税者。

（６）納税者が自然災害、大惨事、疫病、火災、不慮の事故により物質的な損害を被った場合。

（７）物品・サービスを供給する納税者は、国家予算から直接支払いを受け、投資家と締結した契約書に指定された下請業者にも支払われ、投資家から直接支払われたが、支払われていない。

5. 債務整理措置

（１）決議第４条第１項、第２項、第３項、第４項及び第５項に規定する対象者に対する税金の滞納を2020年7月1日から延期する。

（２）決議第４条第１項、第２項、第３項、第４項及び第５項に規定する対象者について、2020年7月1日以前に支払われるべき延滞金及び延滞手数料を免除する。

・各科目の債務免除条件は以下のとおりです。

a) 決議第4条第1項に規定する納税者が死亡証明書、死亡通知書、死亡、行方不明、または民事行為能力を欠いていることを宣告する裁判所の判決書、または法律で規定されている死亡通知書に代わる文書を有していること。

b) 本決議第4条第2項に規定する納税者が解散決定書を有しているか、または商業登録機関から国家商業登録情報システム上で納税者が解散手続きを行っている旨の通知を受けている。

c) 決議第4条第3項に規定する納税者が破産手続き開始の申立てを行ったか、または裁判所が破産手続き開始の申立てを受理する通知書を発行した。

d) 決議第4条第4項及び第5項に規定する納税者が生産活動又は経営活動に従事しておらず、かつ、納税者が本社又は連絡先住所を有する町村の人民委員会と税務当局との間で、登録された営業所、連絡先住所において営業を停止していることの確認記録があるか、又は、税務当局が所轄官庁に対し取消を求める書面による要請書、若しくは、税務当局の要請に基づき所轄官庁が営業登録証書の取消を決定したこと。

（３）決議第４条第６項に規定する対象者に対し、以下の条件を確保した上で、未払いの延滞金及び延滞手数料を2020年7月1日までに納付する。

- 納税者が自然災害、大惨事、疫病、火災、予期せぬ事故に遭ったこと、およびその発生日時と場所が所轄官庁から確認されていること。

- 税務行政法の一部条項を改正および補足する法律第21/2012/QH13号が発効して以来、延滞利息は免除されていない。

- 納税者が作成し、独立した監査機関、評価機関、または保険機関によって確認された物的損害の価値を評価する文書がある。

- 免除される延滞金および延滞金の額は、自然災害、大惨事、疫病、火災、突発的な事故などにより徴収できない税金債務の額を基準に算定され、損害を受けた財産および物品から賠償金および保険料（ある場合）を差し引いた額を超えないものとします。

（4）決議第4条第7項に規定された対象者について、2020年7月1日までに未払いの延滞金及び延滞手数料を納付し、以下の条件を確保する。

-納税者が未払いであること、未払い額、および納税者への支払い遅延の時期について、国家予算資本使用部門から書面による確認がある。

-国家予算資本を使用する機関と経済契約を締結している。下請業者については、契約書または契約書付属書類に具体的に規定し、国家予算資本を使用する機関が直接支払いを行う必要があるが、未払いの場合、プロジェクトの受領書、国家予算資本を使用するプロジェクト項目、または物品・サービスの提供に関する請求書を提出しなければならない。