Como são calculados os prejuízos fiscais de renda corporativa e os prejuízos a compensar em 2023?

De acordo com as disposições da Lei do Imposto de Renda de Pessoas Jurídicas de 2008 (alterada em 2013), as empresas com prejuízos podem reportar seus prejuízos para o ano seguinte; esse prejuízo é deduzido do lucro tributável. O prazo para reporte de prejuízos não pode exceder cinco anos, a partir do ano seguinte ao da ocorrência do prejuízo.

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Como determinar perdas e transferir prejuízos fiscais de imposto de renda corporativo em 2023. (Fonte: Lawnet)

As empresas com prejuízos decorrentes de atividades de transferência de imóveis, transferência de projetos de investimento e transferência de direitos de participação em projetos de investimento após a compensação, de acordo com o disposto no Artigo 7, Cláusula 3, da Lei do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) de 2008, se ainda apresentarem prejuízo, e as empresas com prejuízos decorrentes de atividades de exploração mineral e transferência de direitos de exploração, podem transferir o prejuízo para o ano seguinte, para o rendimento tributável dessas atividades. O prazo para transferência de prejuízos não pode exceder cinco anos, a partir do ano subsequente ao ano em que o prejuízo ocorreu.

Como determinar perdas e transferir prejuízos fiscais de imposto de renda corporativo em 2023

A apuração dos prejuízos e a transferência dos prejuízos fiscais do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas são efetuadas de acordo com as instruções do artigo 9.º da Circular 78/2014/TT-BTC e do artigo 7.º da Circular 96/2015/TT-BTC, nomeadamente da seguinte forma:

(1) As perdas resultantes do período fiscal são a diferença negativa no rendimento tributável, excluindo as perdas transportadas de anos anteriores.

(2) Se uma empresa incorrer em prejuízo após a liquidação do imposto, deverá transferir o prejuízo de forma contínua e integral para o resultado (lucro tributável menos rendimento isento de imposto) dos anos seguintes. O período de transferência contínua do prejuízo não poderá exceder 5 anos, a partir do ano subsequente ao ano em que o prejuízo ocorreu.

As empresas transferem temporariamente as perdas para a receita dos trimestres seguintes ao preparar a declaração trimestral provisória de imposto e as transferem oficialmente para o ano seguinte ao preparar a declaração anual de finalização de imposto.

Exemplo 1: Em 2022, a empresa A sofreu uma perda de 10 bilhões de VND, em 2023, a empresa A sofreu uma receita de 12 bilhões de VND, então a perda total sofrida em 2022 é de 10 bilhões de VND, a empresa A deve transferir o valor total para a receita em 2023.

Exemplo 2: Em 2022, a empresa B teve um prejuízo de 20 bilhões de VND e, em 2023, a empresa B teve uma receita de 15 bilhões de VND, então:

+ A empresa B deve transferir todo o prejuízo de 15 bilhões de VND para a receita em 2023;

+ A perda restante de 5 bilhões de VND, a empresa B deve monitorar e transferir continuamente todo o valor de acordo com o princípio acima de transferência de perdas de 2022 para os anos seguintes, mas não mais do que 5 anos, a partir do ano seguinte ao ano da perda.

- As empresas com prejuízos entre trimestres do mesmo ano fiscal podem compensar os prejuízos do trimestre anterior nos trimestres seguintes desse ano fiscal. Ao finalizar o imposto de renda corporativo, as empresas apuram os prejuízos de todo o ano e transferem continuamente a totalidade do prejuízo para a renda tributável dos anos subsequentes ao ano em que o prejuízo ocorreu, de acordo com as disposições acima.

- As empresas devem determinar o valor do prejuízo a ser deduzido da receita de acordo com os princípios acima. Caso surja um prejuízo adicional durante o período de reporte de prejuízos, o prejuízo resultante (excluindo o prejuízo reportado do período anterior) deverá ser reportado integralmente e continuamente por, no máximo, 5 anos, a partir do ano subsequente ao ano em que o prejuízo surgir.

Caso a autoridade competente inspecione e audite a finalização do imposto de renda corporativo e determine que o valor do prejuízo que a empresa está autorizada a transferir é diferente do valor do prejuízo determinado pela própria empresa, o valor do prejuízo a ser transferido deverá ser determinado de acordo com a conclusão do órgão de inspeção e auditoria, mas deve garantir que o prejuízo seja transferido integralmente e continuamente por no máximo 5 anos, a partir do ano seguinte ao ano em que o prejuízo surgir, conforme prescrito.

Após 5 anos do ano seguinte ao ano em que ocorreu o prejuízo, se o prejuízo não tiver sido totalmente transferido, ele não será transferido para a renda dos anos seguintes.

(3) As empresas que convertam o seu tipo de negócio, se fundam, se consolidem, se dividam, se separem, se dissolvam ou entrem em falência devem fazer acordos fiscais com as autoridades fiscais até ao momento da decisão de converter o seu tipo de negócio, fundir, consolidar, separem, se dissolvam ou entrem em falência por uma autoridade competente (exceto nos casos em que o acordo fiscal não seja exigido de acordo com os regulamentos).

As perdas de uma empresa decorrentes de conversão, fusão ou consolidação devem ser monitoradas detalhadamente por ano de ocorrência e compensadas com a receita do mesmo ano da empresa após a conversão, fusão ou consolidação ou continuar a ser transferidas com a receita dos anos seguintes da empresa após a conversão, fusão ou consolidação para garantir o princípio de transferência contínua de perdas por no máximo 5 anos, a partir do ano seguinte ao ano de ocorrência da perda.

A perda de uma empresa decorrente antes da divisão ou separação em outra empresa e ainda no período de transferência de perdas, de acordo com os regulamentos, será alocada às empresas após a divisão ou separação de acordo com a proporção do capital próprio dividido ou separado.

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