เนื้อหาหลักบางประการของมติสภานิติบัญญัติแห่งชาติเกี่ยวกับการผ่อนปรนหนี้ภาษี การผ่อนปรนหนี้ค่าปรับการชำระล่าช้า ดอกเบี้ยการชำระล่าช้าสำหรับผู้เสียภาษีที่ไม่สามารถชำระงบประมาณแผ่นดินได้อีกต่อไป

Việt Nam•19/12/2023

เนื้อหาหลักบางประการของมติ สภานิติบัญญัติแห่งชาติ เกี่ยวกับการบรรเทาหนี้ภาษี บรรเทาหนี้ค่าปรับชำระล่าช้า ดอกเบี้ยชำระล่าช้าสำหรับผู้เสียภาษีที่ไม่สามารถชำระงบประมาณแผ่นดินได้อีกต่อไป

เมื่อวันที่ 26 พฤศจิกายน 2562 ในการประชุมสมัยที่ 8 ของสภานิติบัญญัติแห่งชาติชุดที่ 14 สภานิติบัญญัติแห่งชาติได้ผ่านมติ ที่ 94/2019/QH14 เกี่ยวกับการบรรเทาหนี้ภาษี การบรรเทาหนี้ค่าปรับการชำระล่าช้า และดอกเบี้ยการชำระล่าช้าสำหรับผู้เสียภาษีที่ไม่สามารถชำระงบประมาณแผ่นดินได้อีกต่อไป (ต่อไปนี้จะเรียกว่า มติการระงับหนี้) มตินี้จะมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2563 และมีผลบังคับใช้ภายใน 3 ปีนับจากวันที่มีผลบังคับใช้

I. ความจำเป็นในการพัฒนาและประกาศใช้มติ

ความจำเป็นในการออกมติสะท้อนให้เห็นในสามประเด็นหลักดังต่อไปนี้:

ประการแรก ในการปฏิบัติงานด้านการจัดการภาษีที่ผ่านมา กรมสรรพากรได้ดำเนินมาตรการต่างๆ มากมายเพื่อบริหารจัดการหนี้และจัดเก็บภาษีตามบทบัญญัติของกฎหมายว่าด้วยการจัดการภาษี อย่างไรก็ตาม มีผู้เสียภาษีจำนวนหนึ่งเสียชีวิต สูญหาย สูญเสียความสามารถทางแพ่ง สูญเสียความสามารถในการชำระหนี้ ล้มละลาย ถูกยุบเลิกกิจการ ขาดกิจกรรมการผลิตหรือธุรกิจ หรือประสบภัยธรรมชาติหรือเหตุสุดวิสัย กรมสรรพากรได้ดำเนินมาตรการจัดเก็บภาษีตามบทบัญญัติของกฎหมายว่าด้วยการจัดการภาษีอย่างครบถ้วนแล้ว แต่ผู้เสียภาษีไม่สามารถชำระภาษีให้แก่รัฐได้อีกต่อไป

หนี้ค้างชำระนี้เกิดขึ้นมานานหลายปีแล้ว โดยค่าปรับการชำระล่าช้าและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าซึ่งคิดในอัตรา 0.03% ต่อวันได้เพิ่มขึ้นตามกาลเวลา (จนถึงปัจจุบัน หนี้ที่ไม่สามารถชำระให้กับงบประมาณได้คิดเป็น 48.7% ของหนี้ภาษี) แต่ในความเป็นจริง หนี้เหล่านี้ถือเป็นหนี้เสมือน ซึ่งไม่สามารถเรียกเก็บได้อีกต่อไป แต่ไม่มีกลไกใดที่จะจัดการกับหนี้เหล่านี้ได้

ประการที่สอง กฎหมายภาษีอากรฉบับปัจจุบันไม่ได้กำหนดให้มีการยกหนี้ ในขณะที่การยกหนี้สำหรับบุคคลทั้งสามกลุ่มในกฎหมายภาษีอากรฉบับปัจจุบัน ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขการบังคับใช้มาตรการหนี้ตามลำดับ และหนี้ภาษีต้องมีอายุครบ 10 ปี ซึ่งนำไปสู่ ข้อบกพร่องและความเป็นไปได้มากมาย ขณะเดียวกัน ในกรณีที่ผู้เสียภาษีเสียชีวิต สูญหาย ล้มละลาย เลิกประกอบกิจการ ถูกเพิกถอนใบอนุญาตประกอบธุรกิจ และในกรณีภัยพิบัติทางธรรมชาติ เหตุสุดวิสัย หรือหนี้ภาษีที่รัฐยังไม่ได้ชำระ... ในความเป็นจริง ผู้เสียภาษีไม่สามารถชำระงบประมาณแผ่นดินได้อีกต่อไป แต่ยังคงต้องจ่ายค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้า

ประการที่สาม กฎหมายการจัดเก็บภาษีเลขที่ 38/2019/QH14 ซึ่งผ่านโดยรัฐสภาในการประชุมสมัยที่ 7 มีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2020 มีบทบัญญัติเกี่ยวกับการลงโทษในการจัดการหนี้สำหรับประชาชนที่ไม่สามารถชำระงบประมาณได้อีกต่อไป โดยเฉพาะบทบัญญัติเกี่ยวกับการเลื่อนการชำระหนี้ภาษี (ในมาตรา 83) การยกเลิกหนี้ภาษี ค่าปรับ ค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้า (ในมาตรา 85) อย่างไรก็ตาม ตามบทบัญญัติของมาตรา 152 แห่งกฎหมายการจัดเก็บภาษีเลขที่ 38/2019/QH14 สำหรับภาษีที่ได้รับการยกเว้น ลดหย่อน ไม่ได้รับการเรียกเก็บ หรือหนี้ที่ถูกยกเลิกซึ่งเกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2020 จะยังคงได้รับการจัดการตามบทบัญญัติของกฎหมายการจัดเก็บภาษีใน ปัจจุบัน ดังนั้น สำหรับหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บได้อีกต่อไปซึ่งเกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2563 จะไม่ถูกดำเนินการตามกฎหมายว่าด้วยการจัดเก็บภาษีอากร ฉบับที่ 38/2562/QH14

ด้วยเหตุผลดังกล่าวข้างต้น จึงจำเป็นต้องรายงานต่อสภานิติบัญญัติแห่งชาติเพื่อออกมติรับมือหนี้ของผู้ที่ไม่สามารถชำระงบประมาณแผ่นดินได้อีกต่อไป โดยสร้างฐานทางกฎหมายให้สามารถจัดการหนี้ค้างชำระได้ก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2563 เพื่อไม่ให้เกิดหนี้เสมือนเพิ่มขึ้น ค่าปรับชำระล่าช้า ค่าปรับชำระล่าช้าที่ไม่สามารถเรียกคืนได้ และไม่มีเรื่องให้เรียกคืนอีกต่อไป

II. เนื้อหาหลักของมติ

ไทย มตินี้ประกอบด้วย 8 มาตรา ได้แก่ มาตรา 1 ขอบเขตการกำกับดูแล มาตรา 2 หัวข้อที่ใช้บังคับ มาตรา 3 หลักการระงับหนี้ มาตรา 4 หัวข้อที่มีสิทธิระงับหนี้ มาตรา 5 มาตรการระงับหนี้ มาตรา 6 อำนาจ บันทึก และขั้นตอนในการระงับหนี้ มาตรา 7 ความรับผิดชอบของหน่วยงานและองค์กรที่เกี่ยวข้อง มาตรา 8 บทบัญญัติในการดำเนินการ

1. ขอบเขตการปรับปรุง

มติกำหนดการควบคุมการอายัดหนี้ภาษี การยกเลิกค่าปรับชำระล่าช้า และค่าธรรมเนียมชำระล่าช้าที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2563 (วันที่บังคับใช้พระราชบัญญัติจัดเก็บภาษี พ.ศ. 2562/2562) สำหรับผู้เสียภาษีที่ไม่สามารถชำระงบประมาณแผ่นดินได้อีกต่อไป รวมถึงภาษี ค่าปรับชำระล่าช้า ค่าธรรมเนียมชำระล่าช้า และค่าปรับทางปกครองในด้านภาษีและศุลกากร

2. วิชาที่เกี่ยวข้อง

เรื่องที่ขอใช้บังคับ ได้แก่ (๑) ผู้เสียภาษีที่มีหนี้ภาษีซึ่งมีสิทธิขอยกเลิกหนี้ภาษี ยกเลิกหนี้ค่าปรับชำระล่าช้า และยกเลิกดอกเบี้ยชำระล่าช้า ตามที่กำหนดไว้ในมาตรา ๔ แห่งมตินี้; (๒) หน่วยงานจัดเก็บภาษี เจ้าหน้าที่จัดเก็บภาษี และผู้มีอำนาจในการจัดการหนี้ตามที่กำหนดไว้ในมตินี้; (๓) หน่วยงาน องค์กร และบุคคลที่เกี่ยวข้อง

3. หลักการการชำระหนี้

การชำระหนี้ต้องเป็นไปตามหลักการดังต่อไปนี้:

- ประการแรก ให้เป็นไปตามกฎหมาย ระเบียบ ข้อบังคับ ถูกต้อง ครบถ้วน อำนาจหน้าที่ถูกต้อง ปฏิบัติให้เป็นไปตามเงื่อนไข บันทึก กระบวนการ ขั้นตอน และความรับผิดชอบของบุคคลที่เกี่ยวข้องตามกฎหมาย

ประการที่สอง ให้มีการประชาสัมพันธ์และโปร่งใส ให้มี การตรวจสอบ สอบสวน และกำกับดูแลโดยหน่วยงาน องค์กร และบุคคลที่มีอำนาจหน้าที่ และมีการกำกับดูแลโดยประชาชน

- สาม สร้างเงื่อนไขเพื่อบรรเทาความยากลำบากให้แก่ผู้เสียภาษี ป้องกัน หยุด และจัดการอย่างเคร่งครัดกับการละเมิดนโยบายเพื่อประโยชน์ส่วนตัวหรือการล่าช้าทางภาษีและหนี้โดยเจตนา

- ประการที่สี่ ในกรณีที่หน่วยงานที่รับผิดชอบหรือหน่วยงานจัดเก็บภาษีตรวจพบว่าการปรับโครงสร้างหนี้หรือการเพิกถอนหนี้ไม่เป็นไปตามระเบียบ หรือผู้เสียภาษีได้มีการปรับโครงสร้างหนี้แล้วแต่กลับไปดำเนินการผลิตหรือประกอบกิจการ หรือจัดตั้งสถานประกอบการผลิตหรือประกอบกิจการใหม่ ยกเว้นในเรื่องที่กำหนดไว้ในมาตรา 4 วรรค 6 และวรรค 7 แห่งมติ จะต้องยกเลิกมติการปรับโครงสร้างหนี้หรือการเพิกถอนหนี้นั้น และต้องจัดเก็บหนี้ที่ได้นำส่งเข้างบประมาณแผ่นดินต่อไป

4. หัวข้อการชำระหนี้

กลุ่มผู้เสียภาษีที่มีสิทธิได้รับการชำระหนี้ คือ ผู้เสียภาษีที่มีหนี้ค้างชำระภาษี ค่าปรับชำระล่าช้า และค่าธรรมเนียมชำระล่าช้าที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2563 และไม่สามารถชำระงบประมาณแผ่นดินได้อีกต่อ ไป ประกอบด้วย 7 กลุ่มผู้เสียภาษี ได้แก่

(1) ผู้เสียภาษีคือผู้เสียชีวิต บุคคลที่ศาลประกาศว่าเสียชีวิต สูญหาย หรือสูญเสียความสามารถในการดำเนินคดีแพ่ง

(2) ผู้เสียภาษีได้รับคำวินิจฉัยการยุบเลิกกิจการส่งไปยังกรมสรรพากรและกรมทะเบียนธุรกิจเพื่อดำเนินกระบวนการยุบเลิกกิจการให้เสร็จสิ้น กรมทะเบียนธุรกิจได้แจ้งผู้เสียภาษีว่ากำลังดำเนินการตามกระบวนการยุบเลิกกิจการในระบบข้อมูลการจดทะเบียนธุรกิจแห่งชาติ แต่ผู้เสียภาษียังไม่ได้ดำเนินการตามกระบวนการยุบเลิกกิจการให้เสร็จสิ้น

(3) ผู้เสียภาษีได้ยื่นคำร้องขอเปิดดำเนินคดีล้มละลายหรือถูกฟ้องร้องโดยบุคคลซึ่งมีสิทธิและหน้าที่ที่เกี่ยวข้องตามบทบัญญัติของกฎหมายว่าด้วยการล้มละลาย

(4) ผู้เสียภาษีไม่ได้ประกอบกิจการอยู่ในที่อยู่จดทะเบียนธุรกิจกับกรมสรรพากรอีกต่อไป และกรมสรรพากรได้ประสานงานกับคณะกรรมการประชาชนของตำบล ตำบล หรือเทศบาลที่ผู้เสียภาษีมีสำนักงานใหญ่หรือที่อยู่ติดต่อ เพื่อตรวจสอบและยืนยันข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่ไม่ได้ประกอบกิจการอยู่ในที่อยู่จดทะเบียนธุรกิจหรือที่อยู่ติดต่อที่จดทะเบียนกับกรมสรรพากร

(5) ผู้เสียภาษีซึ่งใบรับรองการจดทะเบียนธุรกิจ ใบรับรองการจดทะเบียนวิสาหกิจ ใบรับรองการจดทะเบียนสหกรณ์ ใบรับรองการจดทะเบียนธุรกิจครัวเรือน ใบอนุญาตจัดตั้งและดำเนินการ หรือใบอนุญาตประกอบวิชาชีพ ถูกเพิกถอนโดยหน่วยงานที่เกี่ยวข้องตามคำขอของหน่วยงานภาษี

(6) ผู้เสียภาษีได้รับความเสียหายทางวัตถุอันเนื่องมาจากภัยธรรมชาติ ภัยพิบัติ โรคระบาด ไฟไหม้ หรืออุบัติเหตุที่ไม่คาดคิด

(7) ผู้เสียภาษี ที่จัดหาสินค้า และ บริการได้รับเงิน โดยตรง จาก งบประมาณแผ่นดิน รวม ถึง ผู้รับเหมาช่วงตามที่ระบุในสัญญาที่ลงนามกับผู้ลงทุนและได้รับเงินโดยตรงจากผู้ลงทุน แต่ยังไม่ได้รับ เงิน

5. มาตรการการชำระหนี้

(1) เลื่อนการชำระภาษีค้างชำระตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2563 สำหรับเรื่องตามที่กำหนดไว้ในข้อ 1, 2, 3, 4 และ 5 ของมาตรา 4 แห่งมติ

(2) ยกเลิก ค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้า ที่ค้างชำระ ก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2563 สำหรับเรื่องตามที่กำหนดไว้ในข้อ 1, 2, 3, 4 และ 5 ของมาตรา 4 แห่งมติ:

- เงื่อนไขการยกเลิกหนี้แต่ละรายวิชา มีดังนี้

ก) ผู้เสียภาษีตามที่กำหนดไว้ในวรรคหนึ่งมาตรา 4 แห่งมติ มีใบมรณบัตรหรือหนังสือแจ้งการเสียชีวิต หรือคำพิพากษาของศาลที่ระบุว่าเสียชีวิต สูญหาย หรือขาดความสามารถทางแพ่ง หรือเอกสารแทนหนังสือแจ้งการเสียชีวิตตามที่กฎหมายกำหนด

ข) ผู้เสียภาษีตามที่กำหนดไว้ในวรรคสองมาตรา 4 แห่งมติ มีคำวินิจฉัยยุบเลิก หรือได้รับแจ้งจากสำนักงานทะเบียนพาณิชย์ว่าผู้เสียภาษีกำลังดำเนินการยุบเลิกในระบบสารสนเทศแห่งชาติเกี่ยวกับการจดทะเบียนพาณิชย์

ค) ผู้เสียภาษีตามที่กำหนดไว้ในวรรคสามมาตรา 4 แห่งมติได้ยื่นคำร้องขอเปิดดำเนินคดีล้มละลายหรือศาลได้มีหนังสือแจ้งการรับฟังคำร้องขอเปิดดำเนินคดีล้มละลายแล้ว

ง) ผู้เสียภาษีตามที่กำหนดไว้ในวรรค 4 และวรรค 5 มาตรา 4 แห่งมติ เลิกประกอบกิจการผลิตหรือประกอบกิจการแล้ว และมีบันทึกยืนยันระหว่างกรมสรรพากรกับคณะกรรมการประชาชนประจำตำบล ตำบล หรือตำบลที่ผู้เสียภาษีมีสำนักงานใหญ่หรือที่อยู่ติดต่อว่าผู้เสียภาษีไม่ได้ประกอบกิจการ ณ ที่อยู่จดทะเบียนสถานประกอบการ ที่อยู่ติดต่อนั้นแล้ว หรือกรมสรรพากรมีคำร้องเป็นหนังสือให้กรมสรรพากรเพิกถอน หรือมีคำสั่งของกรมสรรพากรให้เพิกถอนหนังสือรับรองการจดทะเบียนสถานประกอบการตามคำขอของกรมสรรพากร

(3) ชำระหนี้ค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าค้างชำระให้เสร็จสิ้นก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2563 สำหรับรายวิชาตามที่กำหนดไว้ในข้อ 6 ข้อ 4 ของมติ โดยต้องเป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้:

- มีการยืนยันจากหน่วยงานที่เกี่ยวข้องว่าผู้เสียภาษีประสบภัยธรรมชาติ ภัยพิบัติ โรคระบาด อัคคีภัย อุบัติเหตุที่ไม่คาดคิด พร้อมทั้งเวลาและสถานที่เกิดเหตุ

- ดอกเบี้ยชำระล่าช้าไม่ได้รับการยกเว้นตั้งแต่กฎหมายแก้ไขและเพิ่มเติมบทความจำนวนหนึ่งของกฎหมายว่าด้วยการบริหารภาษีเลขที่ 21/2012/QH13 มีผลบังคับใช้

- มีเอกสารประเมินมูลค่าความเสียหายทางวัตถุที่ผู้เสียภาษีจัดทำและได้รับการยืนยันจากองค์กรตรวจสอบบัญชีอิสระ หน่วยงานประเมินค่า หรือหน่วยงานประกันภัย

- จำนวนค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าที่ได้รับการยกเว้น คำนวณจากจำนวนหนี้ภาษีที่ไม่สามารถเรียกเก็บได้เนื่องจากภัยธรรมชาติ ภัยพิบัติ โรคระบาด เพลิงไหม้ และอุบัติเหตุที่ไม่คาดคิด และไม่เกินมูลค่าทรัพย์สินและสินค้าที่เสียหายหลังจากหักค่าสินไหมทดแทนและค่าประกันภัย (ถ้ามี)

(4) ชำระหนี้ค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าค้างชำระให้เสร็จสิ้นก่อนวันที่ 1 กรกฎาคม 2563 สำหรับรายวิชาตามที่กำหนดไว้ในข้อ 7 ข้อ 4 ของมติ โดยต้องเป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้

- มี หนังสือยืนยันจากหน่วยงานทุนงบประมาณแผ่นดิน เรื่อง ผู้เสียภาษีไม่ได้รับเงิน จำนวน เงิน ค้าง ชำระ และกำหนดเวลาที่ ผู้เสียภาษี ต้องชำระล่าช้า ;

- มี การทำสัญญา ทางเศรษฐกิจ กับ หน่วยงานที่ใช้ทุนงบประมาณแผ่นดิน สำหรับ ผู้รับเหมาช่วง จะต้อง ระบุไว้อย่างชัดเจนในสัญญาหรือภาคผนวกสัญญา และ หน่วยงานที่ใช้ทุนงบประมาณแผ่นดินต้องชำระเงินโดยตรง แต่ยังไม่ได้ชำระเงิน รวมถึง รายงานสรุปการรับมอบ โครงการ รายการโครงการ ที่ใช้ทุนงบประมาณแผ่นดิน หรือใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดหาสินค้าและบริการ

- จำนวนค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าที่ได้รับการยกเว้นจะคำนวณจากหนี้ภาษี แต่หนี้ภาษีจะต้องไม่เกินจำนวนเงินที่งบประมาณแผ่นดินได้ชำระล่าช้าให้แก่ ผู้เสียภาษี และจำนวนเงินที่ได้รับการยกเว้นที่เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาที่งบประมาณแผ่นดินจ่ายล่าช้า

6. อำนาจ เอกสาร และขั้นตอนการชำระหนี้

(1) หัวหน้าหน่วยงานสรรพากรที่ทำหน้าที่บริหารจัดการผู้เสียภาษีโดยตรงเป็นผู้ตัดสินใจเรื่องการชำระหนี้ภาษี

(2) กำหนดอำนาจในการเพิกถอนค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าสำหรับวิสาหกิจและองค์กร ดังต่อไปนี้

ก) นายกรัฐมนตรี มีมติยกเลิกค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าตั้งแต่ 15,000 ล้านดองขึ้นไป

ข) รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังมีมติให้ยกเลิกค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าจาก 10,000 ล้านดอง เป็นต่ำกว่า 15,000 ล้านดอง

ค) อธิบดีกรมสรรพากรและอธิบดีกรมศุลกากรมีมติให้ยกเลิกค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าตั้งแต่ 5,000 ล้านดอง เหลือต่ำกว่า 10,000 ล้านดอง

ง) ประธานคณะกรรมการประชาชนจังหวัดมีมติให้ยกเลิกค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าไม่เกิน 5 พันล้านดอง

(3) ประธานคณะกรรมการประชาชนจังหวัดมีมติให้ยกเลิกค่าปรับและค่าธรรมเนียมการชำระล่าช้าสำหรับบุคคลธรรมดา ผู้ประกอบการ ครัวเรือน และครัวเรือนธุรกิจ

นอกจากนี้มติมอบหมายให้ รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังกำหนดเอกสารและให้คำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการชำระหนี้

7. ความรับผิดชอบของหน่วยงาน องค์กร และบุคคลที่เกี่ยวข้อง

มติดังกล่าวได้กำหนดอำนาจหน้าที่ของ กระทรวงการคลัง คณะกรรมการประชาชนจังหวัด หน่วยงานจัดเก็บภาษี และหน่วยงานและองค์กรที่เกี่ยวข้องในการไกล่เกลี่ยหนี้ เช่น สำนักงานทะเบียนการค้า หน่วยงานตำรวจ สถาบันการเงิน ศาล การตรวจเงินแผ่นดิน สภาประชาชนทุกระดับ ฯลฯ ไว้โดยเฉพาะ

8. เรื่องการบังคับใช้

มติจะมีผลใช้บังคับ ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2563 และจะนำไปปฏิบัติภายใน 3 ปี นับจากวันที่มีผลบังคับ ใช้

แหล่งที่มา