Quelques éléments essentiels de la résolution de l'Assemblée nationale sur l'allégement de la dette fiscale, l'allégement de la dette pour pénalité de retard et les intérêts de retard pour les contribuables qui ne sont plus en mesure de payer le budget de l'État

Quelques éléments principaux de la résolution de l'Assemblée nationale sur l'allégement de la dette fiscale, l'allégement de la dette pour pénalité de retard et les intérêts de retard pour les contribuables qui ne sont plus en mesure de payer le budget de l'État

Le 26 novembre 2019, lors de la 8e session de la 14e Assemblée nationale, l'Assemblée nationale a adopté la résolution n° 94/2019/QH14 relative à l'allègement de la dette fiscale, à l'allègement des pénalités de retard et aux intérêts de retard pour les contribuables qui ne sont plus en mesure de payer le budget de l'État (ci-après dénommée « Résolution de règlement de la dette »). Cette résolution entre en vigueur le 1er juillet 2020 et est mise en œuvre dans un délai de trois ans à compter de sa date d'entrée en vigueur.

I. La nécessité d'élaborer et de promulguer une résolution

La nécessité d’émettre la résolution se reflète dans les trois points principaux suivants :

Premièrement, dans le cadre de la gestion fiscale, les autorités fiscales ont mis en œuvre de nombreuses mesures pour gérer et recouvrer les dettes fiscales conformément aux dispositions de la Loi sur la gestion fiscale. Cependant, de nombreux contribuables sont décédés, ont disparu, ont perdu leur capacité civile, ont perdu leur capacité de payer, ont fait faillite, ont été dissous, ont cessé leurs activités de production ou d'exploitation, ou ont été victimes de catastrophes naturelles ou de cas de force majeure. Les autorités fiscales ont pleinement appliqué les mesures de recouvrement de créances conformément aux dispositions de la Loi sur la gestion fiscale, mais ces contribuables ne sont plus en mesure de payer leurs impôts à l'État.

Cette dette impayée existe depuis de nombreuses années, la pénalité de retard et les frais de retard calculés à 0,03%/jour ont augmenté au fil du temps (à ce jour, la dette qui ne peut être payée au budget représente 48,7% de la dette fiscale), mais en réalité, cette dette est une dette virtuelle, non recouvrable mais il n'existe aucun mécanisme pour gérer la dette.

Deuxièmement, la loi actuelle sur l'administration fiscale ne prévoit pas de remise de dettes, alors que l'annulation de dettes pour les trois groupes de sujets visés par la loi actuelle sur l'administration fiscale doit respecter la condition de mise en œuvre séquentielle des mesures de recouvrement et que la dette fiscale doit dater de dix ans, ce qui entraîne de nombreuses lacunes et impossibilités . Par ailleurs, en cas de décès, de disparition, de dissolution, de faillite, de cessation d'activité, de révocation de licence commerciale, de catastrophe naturelle, de force majeure ou de dettes fiscales impayées par l'État, les contribuables ne sont plus en mesure de payer le budget de l'État, mais doivent néanmoins s'acquitter de pénalités et de frais de retard.

Troisièmement, la loi n° 38/2019/QH14 sur l'administration fiscale, adoptée par l'Assemblée nationale lors de sa 7e session et entrée en vigueur le 1er juillet 2020, prévoit des sanctions pour le traitement des dettes des sujets qui ne sont plus en mesure de payer le budget, notamment des dispositions sur le report de la dette fiscale (article 83), l'annulation de la dette fiscale, les amendes et les pénalités de retard (article 85). Toutefois, conformément aux dispositions de l'article 152 de la loi n° 38/2019/QH14 sur l'administration fiscale, les impôts exonérés, réduits, non perçus ou dont la dette est annulée et nés avant le 1er juillet 2020 continueront d'être traités conformément aux dispositions de la loi actuelle sur l'administration fiscale . Par conséquent, les dettes qui ne sont plus recouvrables et nées avant le 1er juillet 2020 ne seront pas traitées conformément à la loi n° 38/2019/QH14 sur l'administration fiscale.

Pour les raisons susmentionnées, il est nécessaire de faire rapport à l'Assemblée nationale pour émettre une résolution visant à gérer les dettes de ceux qui ne sont plus en mesure de payer le budget de l'État, en créant une base juridique pour gérer les dettes impayées avant le 1er juillet 2020 afin de ne pas créer davantage de dettes virtuelles, d'amendes de retard de paiement, de frais de retard de paiement qui ne peuvent pas être récupérés, et il n'y a plus de sujets à récupérer.

II. Contenu principal de la résolution

La résolution comprend 8 articles, dont : Article 1. Champ d'application de la réglementation ; Article 2. Sujets applicables ; Article 3. Principes du règlement de la dette ; Article 4. Sujets éligibles au règlement de la dette ; Article 5. Mesures de règlement de la dette ; Article 6. Autorité, registres et procédures de règlement de la dette ; Article 7. Responsabilités des agences et organisations compétentes ; Article 8. Dispositions de mise en œuvre.

1. Portée de l'ajustement

Résolution réglementant le gel de la dette fiscale, l'annulation des amendes de retard et des frais de retard de paiement nés avant le 1er juillet 2020 (date d'entrée en vigueur de la loi sur l'administration fiscale n° 38/2019/QH14) pour les contribuables qui ne sont plus en mesure de payer le budget de l'État, y compris les impôts, les amendes de retard de paiement, les frais de retard de paiement et les amendes administratives dans le domaine des impôts et des douanes.

2. Sujets applicables

Les sujets d'application comprennent : i) Les contribuables ayant des dettes fiscales qui sont éligibles à l'annulation de la dette fiscale, à l'annulation de la dette de pénalité de retard de paiement et à l'annulation des intérêts de retard de paiement comme prescrit dans l'article 4 de la présente résolution ; ii) Les agences d'administration fiscale, les fonctionnaires de l'administration fiscale et les personnes ayant l'autorité de gérer les dettes comme prescrit dans la résolution ; iii) Les agences, organisations et individus concernés.

3. Principes de règlement de la dette

Le règlement des dettes doit garantir le respect des principes suivants :

- Premièrement, assurer le respect des réglementations légales, des sujets appropriés, de l'autorité appropriée ; assurer les conditions, les enregistrements, les processus, les procédures et la responsabilité des personnes concernées conformément aux réglementations légales.

- Deuxièmement, assurer la publicité et la transparence ; assurer l’inspection, l’examen et la supervision par les agences, organisations et individus compétents, et la supervision par le peuple.

- Troisièmement, créer des conditions pour éliminer les difficultés des contribuables ; prévenir, arrêter et gérer strictement l’abus des politiques à des fins de gain personnel ou de retard et de dette fiscale intentionnels.

- Quatrièmement , dans le cas où l'autorité compétente ou l'organisme d'administration fiscale découvre que le rééchelonnement ou l'annulation de la dette n'est pas conforme à la réglementation ou que le contribuable a fait rééchelonner la dette mais revient à la production ou à l'activité commerciale ou établit un nouvel établissement de production ou d'activité commerciale, à l'exception des sujets spécifiés dans les clauses 6 et 7 de l'article 4 de la résolution, la décision de rééchelonnement ou d'annulation de la dette doit être annulée et la dette qui a été remise au budget de l'État doit être recouvrée.

4. Sujets de règlement de dettes

Les sujets éligibles au règlement de la dette sont les contribuables qui doivent des arriérés d'impôts, des amendes de retard et des frais de retard de paiement survenus avant le 1er juillet 2020 et qui ne sont plus en mesure de payer au budget de l'État, y compris 7 groupes de sujets :

(1) Le contribuable est une personne décédée, une personne déclarée morte, disparue ou ayant perdu sa capacité civile par le tribunal ;

(2) Le contribuable fait parvenir une décision de dissolution à l'administration fiscale et à l'autorité d'enregistrement des entreprises afin de finaliser les procédures de dissolution. L'autorité d'enregistrement des entreprises a informé le contribuable qu'elle finalisait les procédures de dissolution dans le système national d'information sur l'enregistrement des entreprises, mais le contribuable n'a pas finalisé les procédures de dissolution ;

(3) Le contribuable a déposé une demande d'ouverture d'une procédure de faillite ou a été poursuivi par une personne ayant des droits et obligations connexes conformément aux dispositions de la loi sur la faillite ;

(4) Le contribuable n'exerce plus ses activités à l'adresse commerciale enregistrée auprès de l'autorité d'enregistrement des entreprises et l'autorité fiscale s'est coordonnée avec le Comité populaire de la commune, du quartier ou de la ville où le contribuable a son siège social ou son adresse de contact pour vérifier et vérifier les informations concernant le contribuable qui n'exerce pas ses activités à l'adresse commerciale enregistrée ou à l'adresse de contact enregistrée auprès de l'autorité fiscale ;

(5) Les contribuables dont les certificats d'enregistrement d'entreprise, les certificats d'enregistrement d'entreprise, les certificats d'enregistrement de coopérative, les certificats d'enregistrement d'entreprise familiale, les licences d'établissement et d'exploitation ou les licences d'exercice ont été révoqués par les autorités compétentes à la demande des autorités fiscales ;

(6) Les contribuables subissent des dommages matériels en raison de catastrophes naturelles, d’épidémies, d’incendies ou d’accidents imprévus ;

(7) Les contribuables qui fournissent des biens et des services sont payés directement à partir du budget de l'État , y compris les sous-traitants spécifiés dans le contrat signé avec l'investisseur et sont payés directement par l'investisseur mais n'ont pas été payés .

5. Mesures de règlement de la dette

(1) Reporter les arriérés d'impôts à compter du 1er juillet 2020 pour les sujets spécifiés aux clauses 1, 2, 3, 4 et 5 de l'article 4 de la Résolution.

(2) Annuler les amendes et les frais de retard de paiement dus avant le 1er juillet 2020 pour les sujets spécifiés aux clauses 1, 2, 3, 4 et 5 de l'article 4 de la Résolution :

- Les conditions d'annulation de la dette pour chaque matière sont les suivantes :

a) Les contribuables visés à l'article 4, paragraphe 1, de la résolution disposent d'un certificat de décès ou d'un avis de décès ou d'une décision de justice les déclarant décédés, disparus ou inaptes à la vie civile, ou de documents tenant lieu d'avis de décès comme prescrit par la loi ;

b) Les contribuables visés à l'article 4, paragraphe 2, de la résolution disposent d'une décision de dissolution ou d'un avis de l'autorité d'enregistrement des entreprises indiquant que le contribuable effectue des procédures de dissolution dans le système national d'information sur l'enregistrement des entreprises ;

c) Les contribuables visés à l'article 4, paragraphe 3, de la Résolution ont déposé une demande d'ouverture d'une procédure de faillite ou le Tribunal a émis un avis d'acceptation de la demande d'ouverture d'une procédure de faillite ;

d) Les contribuables visés à l'article 4, alinéa 4 et alinéa 5, de l'article 4 de la résolution ne sont plus engagés dans des activités de production ou d'affaires et il existe un enregistrement de confirmation entre l'autorité fiscale et le comité populaire de la commune, du quartier ou de la ville où le contribuable a son siège social ou son adresse de contact indiquant que le contribuable n'opère plus à l'adresse commerciale enregistrée, à l'adresse de contact ou l'autorité fiscale a une demande écrite pour que l'autorité compétente révoque ou une décision de l'autorité compétente de révoquer le certificat d'enregistrement d'entreprise à la demande de l'autorité fiscale.

(3) Apurer les amendes et frais de retard de paiement en souffrance avant le 1er juillet 2020 pour les sujets spécifiés à l'article 4, clause 6, de la résolution, en garantissant les conditions suivantes :

- Il existe une confirmation d'une autorité compétente que le contribuable a subi une catastrophe naturelle, une catastrophe, une épidémie, un incendie, un accident imprévu et le moment et le lieu de l'événement ;

- Les intérêts de retard ne sont pas exonérés depuis l'entrée en vigueur de la loi modifiant et complétant un certain nombre d'articles de la loi sur l'administration fiscale n° 21/2012/QH13 ;

- Il existe un document évaluant la valeur des dommages matériels établi par le contribuable et confirmé par un organisme d'audit indépendant, une agence d'évaluation ou une agence d'assurance ;

- Le montant des amendes de retard et des frais de retard de paiement qui sont annulés est calculé sur la base du montant de la dette fiscale qui ne peut être recouvrée en raison de catastrophes naturelles, de catastrophes, d'épidémies, d'incendies et d'accidents imprévus, et ne dépasse pas la valeur des actifs et des biens endommagés après déduction de l'indemnisation et de l'assurance (le cas échéant).

(4) Apurer les amendes et frais de retard de paiement en souffrance avant le 1er juillet 2020 pour les sujets spécifiés à l'article 4, clause 7, de la résolution, en garantissant les conditions suivantes :

- Il existe une confirmation écrite de l'unité utilisatrice du capital du budget de l'État indiquant que le contribuable n'a pas été payé , le montant impayé et la date du retard de paiement au contribuable ;

- Un contrat économique a été signé avec une unité utilisant des fonds publics . Pour les sous-traitants, cela doit être expressément stipulé dans le contrat ou son annexe, et l'unité utilisant des fonds publics doit payer directement, mais n'a pas encore payé, ainsi que le procès-verbal de réception du projet, les éléments du projet utilisant des fonds publics ou les factures de fourniture de biens et de services ;

- Le montant des amendes de retard et des frais de retard de paiement qui sont annulés est calculé sur la base de la dette fiscale, mais la dette fiscale ne dépasse pas le montant d'argent que le budget de l'État a payé en retard au contribuable et le montant annulé qui est survenu pendant la période pendant laquelle le budget de l'État était en retard de paiement.

6. Autorité, documents et procédures de règlement de la dette

(1) Le chef de l'autorité fiscale qui gère directement le contribuable décide du règlement de la dette fiscale.

(2) Le pouvoir d'annuler les amendes et les frais de retard de paiement pour les entreprises et les organisations est prescrit comme suit :

a) Le Premier ministre décide d’annuler les amendes et les frais de retard de paiement d’un montant égal ou supérieur à 15 milliards de VND ;

b) Le ministre des Finances décide d’annuler les amendes et les frais de retard de paiement de 10 milliards de VND à moins de 15 milliards de VND ;

c) Le Directeur général du Département général des impôts et le Directeur général du Département général des douanes décident d'annuler les amendes et les frais de retard de paiement de 5 milliards de VND à moins de 10 milliards de VND ;

d) Le président du Comité populaire provincial décide d'annuler les amendes et les frais de retard de paiement inférieurs à 5 milliards de VND.

(3) Le président du Comité populaire provincial décide d'annuler les amendes et les frais de retard de paiement pour les particuliers, les entreprises, les ménages et les entreprises familiales.

En outre, la résolution charge le ministre des Finances de prescrire des documents et de fournir des orientations sur les procédures de règlement de la dette.

7. Responsabilités des agences, organisations et individus concernés

La résolution stipule spécifiquement les responsabilités du ministère des Finances, des comités populaires provinciaux, des agences d'administration fiscale et des agences et organisations compétentes en matière de règlement des dettes, telles que : les bureaux d'enregistrement des entreprises, les services de police, les établissements de crédit, les tribunaux, l'audit de l'État, les conseils populaires à tous les niveaux,...

8. Sur l'application

La résolution entre en vigueur à compter du 1er juillet 2020 et est mise en œuvre dans un délai de 3 ans à compter de la date d’entrée en vigueur .

Source