การขาดทุนภาษีเงินได้นิติบุคคลและการขาดทุนสะสมในปี 2566 คำนวณอย่างไร?

ตามบทบัญญัติของกฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคล พ.ศ. 2551 (แก้ไขเพิ่มเติม พ.ศ. 2556) บริษัทที่ขาดทุนสามารถนำขาดทุนไปหักจากรายได้ที่ต้องเสียภาษีได้ โดยระยะเวลาในการนำขาดทุนไปหักจากรายได้ที่ต้องเสียภาษีนั้นต้องไม่เกิน 5 ปี โดยเริ่มนับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่ขาดทุนเกิดขึ้น

Cách xác định lỗ và chuyển lỗ thuế TNDN năm 2023. (Nguồn:

วิธีการพิจารณาการขาดทุนและโอนการขาดทุนภาษีเงินได้นิติบุคคลในปี 2566 (ที่มา: Lawnet)

กิจการที่มีการสูญเสียจากกิจกรรมโอนอสังหาริมทรัพย์ การโอนโครงการลงทุน และการโอนสิทธิเข้าร่วมโครงการลงทุนภายหลังหักกลบลบหนี้ตามบทบัญญัติในมาตรา 7 วรรคสาม แห่งพระราชบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคล พ.ศ. 2551 หากยังมีการสูญเสียอยู่ และกิจการที่มีการสูญเสียจากกิจกรรมโอนสิทธิสำรวจและแสวงประโยชน์แร่ อาจโอนการสูญเสียไปยังปีถัดไปเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษีของกิจกรรมดังกล่าวได้ โดยมีระยะเวลาในการโอนการสูญเสียไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่การสูญเสียเกิดขึ้น

วิธีการพิจารณาการขาดทุนและโอนการขาดทุนภาษีเงินได้นิติบุคคลในปี 2566

การกำหนดการสูญเสียและการโอนการสูญเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลดำเนินการตามคำแนะนำในข้อ 9 ของหนังสือเวียน 78/2014/TT-BTC และข้อ 7 ของหนังสือเวียน 96/2015/TT-BTC โดยเฉพาะดังต่อไปนี้:

(1) การสูญเสียที่เกิดขึ้นในรอบภาษีคือความแตกต่างเชิงลบในรายได้ที่ต้องเสียภาษีโดยไม่รวมการสูญเสียที่นำมาจากปีก่อน

(2) หากบริษัทเกิดการขาดทุนหลังการชำระภาษี บริษัทจะต้องโอนการขาดทุนดังกล่าวไปยังรายได้ (รายได้ที่ต้องเสียภาษีหักด้วยรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษี) ของปีต่อๆ ไปอย่างต่อเนื่องและครบถ้วน โดยระยะเวลาการโอนการขาดทุนต่อเนื่องต้องไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่ขาดทุนเกิดขึ้น

วิสาหกิจจะโอนการขาดทุนไปเป็นรายได้ชั่วคราวของไตรมาสต่อไปนี้เมื่อเตรียมยื่นแบบแสดงรายการภาษีชั่วคราวรายไตรมาส และโอนอย่างเป็นทางการไปยังปีถัดไปเมื่อเตรียมยื่นแบบแสดงรายการภาษีสรุปประจำปี

ตัวอย่างที่ 1: ในปี 2022 บริษัท A ขาดทุน 10,000 ล้านดอง ในปี 2023 บริษัท A มีรายได้ 12,000 ล้านดอง ดังนั้นขาดทุนทั้งหมดในปี 2022 คือ 10,000 ล้านดอง บริษัท A จะต้องโอนเงินทั้งหมดไปเป็นรายได้ในปี 2023

ตัวอย่างที่ 2 : ในปี 2022 บริษัท B ขาดทุน 20,000 ล้านดอง และในปี 2023 บริษัท B มีรายได้ 15,000 ล้านดอง จากนั้น:

+ วิสาหกิจ B จะต้องโอนการขาดทุนทั้งหมด 15,000 ล้านบาทเป็นรายได้ในปี 2566

+ ส่วนขาดทุนที่เหลือ 5 พันล้านบาท บริษัท B จะต้องติดตามและโอนยอดทั้งหมดอย่างต่อเนื่องตามหลักการข้างต้น โดยโอนขาดทุนปี 2565 ไปยังปีต่อๆ ไป แต่ไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่ขาดทุน

- บริษัทที่ขาดทุนระหว่างไตรมาสในปีงบประมาณเดียวกันสามารถหักลบขาดทุนของไตรมาสก่อนหน้าไปยังไตรมาสถัดไปของปีงบประมาณนั้นได้ เมื่อทำการสรุปภาษีเงินได้นิติบุคคล บริษัทจะพิจารณาขาดทุนทั้งปีและโอนขาดทุนทั้งหมดไปยังรายได้ที่ต้องเสียภาษีของปีถัดจากปีที่ขาดทุนอย่างต่อเนื่องตามบทบัญญัติข้างต้น

- ให้ผู้ประกอบการกำหนดจำนวนเงินขาดทุนที่จะหักออกจากรายได้ตามหลักเกณฑ์ข้างต้น ในกรณีที่มีการสูญเสียเพิ่มเติมเกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาที่นำขาดทุนไปหักจากงวดก่อน ให้นำขาดทุนที่เกิดขึ้น (ไม่รวมขาดทุนที่นำจากงวดก่อนมาหัก) ไปหักเต็มจำนวนและต่อเนื่องไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่สูญเสียเกิดขึ้น

ในกรณีที่หน่วยงานผู้มีอำนาจหน้าที่ตรวจสอบบัญชีสรุปภาษีเงินได้นิติบุคคลแล้วเห็นว่าจำนวนเงินขาดทุนที่วิสาหกิจจะโอนได้ไม่ตรงกับจำนวนเงินขาดทุนที่วิสาหกิจกำหนดไว้เอง ให้กำหนดจำนวนเงินขาดทุนที่จะโอนตามข้อสรุปของหน่วยงานตรวจสอบบัญชี แต่ต้องให้โอนได้เต็มจำนวนและต่อเนื่องไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่เกิดการสูญเสียตามที่กำหนด

ภายหลังจาก 5 ปีนับจากปีถัดจากปีที่เกิดการสูญเสีย หากการสูญเสียยังไม่ถูกโอนเต็มจำนวน การสูญเสียนั้นจะไม่สามารถโอนไปเป็นรายได้ในปีถัดไปได้

(3) วิสาหกิจที่เปลี่ยนแปลงประเภทกิจการ ควบรวม ปรับปรุง แบ่ง แยก ยุบเลิก หรือล้มละลาย จะต้องดำเนินการชำระภาษีกับหน่วยงานภาษีจนกว่าจะมีการตัดสินใจเปลี่ยนแปลงประเภทกิจการ ควบรวม ปรับปรุง แบ่ง แยก ยุบเลิก หรือล้มละลาย โดยหน่วยงานที่มีอำนาจหน้าที่ (เว้นแต่ในกรณีที่ไม่จำเป็นต้องดำเนินการชำระภาษีตามกฎหมายว่าด้วยภาษี)

การสูญเสียขององค์กรที่เกิดขึ้นก่อนการแปลง การควบรวมกิจการ หรือการรวมกิจการ จะต้องได้รับการติดตามอย่างละเอียดตามปีที่เกิดขึ้น และหักล้างกับรายได้ในปีเดียวกันขององค์กรหลังจากการแปลง การควบรวมกิจการ หรือการรวมกิจการ หรือยังคงโอนไปยังรายได้ในปีต่อๆ ไปขององค์กรหลังจากการแปลง การควบรวมกิจการ หรือการรวมกิจการ เพื่อให้แน่ใจว่ามีหลักการของการโอนการสูญเสียอย่างต่อเนื่องไม่เกิน 5 ปี เริ่มตั้งแต่ปีถัดไปหลังจากปีที่เกิดการสูญเสีย

ผลขาดทุนของวิสาหกิจที่เกิดขึ้นก่อนการแบ่งหรือแยกออกเป็นวิสาหกิจอื่นและยังอยู่ในช่วงโอนผลขาดทุนตามระเบียบ จะถูกจัดสรรให้กับวิสาหกิจภายหลังการแบ่งหรือแยกตามอัตราส่วนของทุนทรัพย์ที่แบ่งหรือแยกออกไป

แหล่งที่มา