Política de IVA para productos primarios

Según el proceso de producción, los anacardos crudos con cáscara solo pasan por los pasos de procesamiento básicos (pelar la cáscara dura, mantener la cáscara intacta), no se tuestan con sal, no se marinan, no se procesan más y luego se exportan directamente.

El Sr. Duong preguntó: ¿Cuál es el tipo de IVA aplicado a este producto cuando se vende a nivel nacional entre empresas (en la cadena de producción-exportación)? ¿Qué documentos, facturas y condiciones deben prepararse para deducir y reembolsar el IVA soportado cuando las empresas exportan al extranjero? ¿Cuál es la responsabilidad de emitir facturas y declaraciones entre la planta procesadora (vendedora) y la empresa exportadora (compradora)?

Respecto a este tema, el Departamento de Impuestos de la provincia de Dong Nai tiene la siguiente opinión:

Condiciones para la deducción del IVA soportado

De conformidad con la Ley del IVA n.º 48/2024/QH15, vigente a partir del 1 de julio de 2025:

El inciso 1 del artículo 5 establece los siguientes sujetos no contribuyentes:

1. Productos de cultivos, bosques plantados, ganadería, acuicultura y pesca que no hayan sido transformados en otros productos o que solo hayan sido sometidos a un procesamiento preliminar convencional por organizaciones e individuos que los producen, capturan y venden, y que se encuentren en la etapa de importación.

El artículo 9 establece los tipos impositivos:

"... 2. El tipo impositivo del 5% se aplica a los siguientes bienes y servicios:

d) Los productos de cultivos, bosques plantados (excepto madera y brotes de bambú), ganadería, acuicultura y pesca que no hayan sido transformados en otros productos o que sólo hayan sufrido un procesamiento preliminar convencional, excepto los productos especificados en el inciso 1 del artículo 5 de esta Ley;

Las cláusulas 2 y 3 del artículo 14 estipulan la deducción del IVA soportado:

"2. Las condiciones para la deducción del impuesto sobre el valor añadido soportado se establecen como sigue:

a) Contar con la factura de valor agregado por la adquisición de bienes y servicios, el documento de pago del impuesto al valor agregado en la etapa de importación o el documento de pago del impuesto al valor agregado por cuenta de una parte extranjera, según lo dispuesto en los incisos 3 y 4 del artículo 4 de esta Ley. El Ministro de Hacienda prescribirá el documento de pago del impuesto al valor agregado por cuenta de una parte extranjera;

b) Contar con documentos de pago no monetarios por los bienes y servicios adquiridos, salvo algunos casos especiales que determine el Gobierno ;

c) Para los bienes y servicios exportados, además de las condiciones especificadas en los puntos a) y b) de esta Cláusula, se deberá presentar: un contrato firmado con una parte extranjera sobre la venta, procesamiento de bienes y prestación de servicios; facturas de venta de bienes y prestación de servicios; documentos de pago no monetarios; declaración aduanera de los bienes exportados; lista de empaque, conocimiento de embarque y documentos de seguro de las mercancías (si los hubiere). El Gobierno estipulará las condiciones para la deducción en caso de exportación de bienes a través de plataformas de comercio electrónico en el extranjero y en otros casos especiales.

3. No tendrán derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido los establecimientos comerciales que no cumplan las normas de deducción fiscal de los apartados 1 y 2 del presente artículo y los objetos y documentos derivados de actos prohibidos.

Reglamento de devolución del IVA

El artículo 15 estipula la devolución del IVA:

"9. Los establecimientos comerciales que tengan derecho a la devolución del impuesto según lo dispuesto en este Artículo deberán cumplir las siguientes condiciones:

a) Los establecimientos comerciales que tienen derecho a la devolución de impuestos según lo dispuesto en los incisos 1, 2, 3 y 4 de este artículo deben ser establecimientos comerciales que paguen el impuesto al valor agregado según el método de deducción fiscal, establezcan y mantengan libros y documentos contables de acuerdo con las disposiciones de la ley de contabilidad; tengan una cuenta de depósito en un banco de acuerdo con el código tributario del establecimiento comercial;

b) Cumplir con las normas sobre deducción del impuesto al valor agregado de entrada previstas en el inciso 2 del artículo 14 y no encontrarse en los casos previstos en el inciso 3 del artículo 14 de esta Ley;

c) El vendedor ha declarado y pagado el impuesto al valor agregado de acuerdo con la normativa vigente en las facturas emitidas al establecimiento comercial que solicita la devolución del impuesto.

De conformidad con el artículo 17 de la Ley N° 38/2019/QH14, modificado por la cláusula 4 del artículo 6 de la Ley N° 56/2024/QH15, que estipula las responsabilidades de los contribuyentes:

2. Declarar con precisión, honestidad y exhaustividad, y presentar los expedientes tributarios a tiempo; ser legalmente responsable de la exactitud, honestidad e integridad de los expedientes y documentos tributarios proporcionados a las autoridades fiscales durante la tramitación de los expedientes tributarios, de conformidad con las disposiciones de la legislación tributaria.

"... 4. Cumplir con los regímenes de contabilidad, estadística y gestión, y utilizar las facturas y documentos previstos en la ley.

5. Registrar de forma veraz, honesta y completa las actividades que dan lugar a obligaciones tributarias, deducciones fiscales y transacciones que requieran declaración de información fiscal.

6. Preparar y entregar facturas y documentos a los compradores de acuerdo con la cantidad, tipo y valor real de pago correctos al vender bienes y prestar servicios de acuerdo con las disposiciones de la ley...”.

Formulario de solicitud de devolución del IVA

De conformidad con el artículo 28 de la Circular n.º 80/2021/TT-BTC de 29 de septiembre de 2021 del Ministro de Hacienda, que establece el expediente para solicitar la devolución del IVA:

El expediente de solicitud de devolución del impuesto al valor agregado, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (salvo en los casos de devolución del impuesto al valor agregado conforme a tratados internacionales; la devolución del impuesto al valor agregado soportado que no se haya deducido íntegramente en caso de cambio de propietario, conversión de empresas, fusión, consolidación, división, separación, disolución, quiebra o cese de operaciones, deberá cumplir con lo dispuesto en los artículos 30 y 31 de esta Circular), incluyendo:

1. Solicitud de devolución de ingresos del presupuesto estatal según formulario No. 01/HT emitido junto con el Anexo I de esta Circular.

… 2. Documentos relevantes según los casos de devolución de impuestos, específicamente los siguientes:...".

Basado en las instrucciones anteriores:

En el caso de la compra de anacardos crudos con cáscara por parte de la empresa del Sr. Le Duong de fábricas procesadoras de la provincia de Dong Nai, si el producto cumple la condición de ser un producto de cultivo que no ha sido procesado en otros productos o que solo ha sido sometido a un procesamiento preliminar normal por parte de la organización autoproductora, no está sujeto a impuestos de acuerdo con las disposiciones de la Cláusula 1, Artículo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Nº 48/2024/QH15.

En caso de que los anacardos crudos con cáscara antes mencionados no sean productos especificados en la Cláusula 1, Artículo 5 de la Ley del IVA Nº 48/2024/QH15, se aplicará la tasa de IVA del 5% de acuerdo con lo dispuesto en la Cláusula 2, Artículo 9 de esta Ley.

En caso de que la empresa sea elegible para la devolución del IVA de acuerdo a la reglamentación, debe cumplir las condiciones prescritas en el artículo 15 de la Ley del IVA No. 48/2024/QH15.

El expediente de solicitud de devolución del IVA se tramita de conformidad con lo dispuesto en el artículo 28 de la Circular nº 80/2021/TT-BTC del 29 de septiembre de 2021 del Ministro de Hacienda.

Las responsabilidades del contribuyente previstas en el artículo 17 de la Ley Nº 38/2019/QH14 quedan modificadas por la cláusula 4 del artículo 6 de la Ley Nº 56/2024/QH15.

El Departamento de Impuestos de la Provincia de Dong Nai informa al Sr. Duong que conozca y cumpla con las regulaciones de los documentos legales.

Chinhphu.vn

Fuente: https://baochinhphu.vn/chinh-sach-thue-gtgt-doi-voi-san-pham-so-che-102250909103522183.htm