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| Cómo determinar pérdidas y transferirlas al impuesto sobre la renta de sociedades en 2023. (Fuente: Lawnet) |
Las empresas con pérdidas derivadas de actividades de transferencia de bienes inmuebles, proyectos de inversión y derechos de participación en proyectos de inversión, tras la compensación, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 7, apartado 3, de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades (ISR) de 2008, si aún presentan pérdidas, así como las empresas con pérdidas derivadas de actividades de transferencia de exploración y derechos de explotación minera, podrán transferir dichas pérdidas al ejercicio siguiente a la base imponible de dichas actividades. El plazo para transferir las pérdidas no excederá de cinco años, contados a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se originaron.
Cómo determinar pérdidas y transferir pérdidas del impuesto sobre la renta corporativa en 2023
La determinación de pérdidas y la transferencia de pérdidas del impuesto sobre la renta corporativa se lleva a cabo de acuerdo con las instrucciones del artículo 9 de la Circular 78/2014/TT-BTC y el artículo 7 de la Circular 96/2015/TT-BTC, específicamente de la siguiente manera:
(1) Las pérdidas surgidas en el período impositivo son la diferencia negativa en la renta imponible excluidas las pérdidas arrastradas de años anteriores.
(2) Si una empresa incurre en pérdidas después de la liquidación de impuestos, deberá transferirlas de forma continua e íntegra a la renta (renta imponible menos renta exenta) de los años siguientes. El período de transferencia continua de pérdidas no podrá exceder de cinco años, contados a partir del año siguiente a aquel en que se produjo la pérdida.
Las empresas transfieren temporalmente las pérdidas a los ingresos de los trimestres siguientes al preparar la declaración fiscal provisional trimestral y las transfieren oficialmente al año siguiente al preparar la declaración fiscal final anual.
Ejemplo 1: En 2022, la empresa A incurrió en una pérdida de 10 mil millones de VND, en 2023, la empresa A incurrió en un ingreso de 12 mil millones de VND, luego la pérdida total incurrida en 2022 es de 10 mil millones de VND, la empresa A debe transferir el monto total al ingreso en 2023.
Ejemplo 2: En 2022, la empresa B incurrió en una pérdida de 20 mil millones de VND y, en 2023, la empresa B incurrió en un ingreso de 15 mil millones de VND, entonces:
+ La empresa B debe transferir la totalidad de la pérdida de 15 mil millones de VND a los ingresos en 2023;
+ La pérdida restante de 5 mil millones de VND, la empresa B debe monitorear y transferir continuamente el monto total de acuerdo con el principio anterior de transferir las pérdidas de 2022 a los años siguientes, pero no más de 5 años, a partir del año siguiente al año de la pérdida.
Las empresas con pérdidas entre trimestres del mismo ejercicio fiscal pueden compensar las pérdidas del trimestre anterior con las del trimestre siguiente. Al liquidar el impuesto sobre la renta de sociedades, las empresas determinan las pérdidas de todo el ejercicio y las trasladan íntegramente a la base imponible de los ejercicios posteriores al año en que se produjeron, de acuerdo con las disposiciones anteriores.
Las empresas determinarán el importe de la pérdida que se deducirá de los ingresos conforme a los principios anteriores. En caso de que surja una pérdida adicional durante el período de arrastre de pérdidas, la pérdida resultante (excluyendo la pérdida arrastrada del período anterior) se trasladará íntegramente y de forma continua durante un máximo de cinco años, a partir del año siguiente al año en que se produjo la pérdida.
En caso de que la autoridad competente inspeccione y audite la finalización del impuesto sobre la renta corporativa y determine que el monto de la pérdida que la empresa está autorizada a transferir es diferente del monto de la pérdida determinada por la propia empresa, el monto de la pérdida a transferir se determinará de acuerdo con la conclusión del organismo de inspección y auditoría, pero debe garantizar que la pérdida se transfiera en su totalidad y de manera continua por no más de 5 años, a partir del año siguiente al año en que surge la pérdida según lo prescrito.
Transcurridos 5 años desde el año siguiente a aquel en que se produjo la pérdida, si ésta no se ha transferido íntegramente, no se transferirá a los ingresos de los años siguientes.
(3) Las empresas que transformen su forma social, se fusionen, consoliden, dividan, separen, disuelvan o se declaren en quiebra, deberán realizar liquidaciones tributarias con las autoridades fiscales hasta el momento de la decisión de la autoridad competente sobre la transformación de su forma social, se fusionen, consoliden, dividan, separen, disuelvan o se declaren en quiebra (excepto en los casos en que no se requiera la liquidación tributaria según la reglamentación).
Las pérdidas de una empresa que surgen antes de la conversión, fusión o consolidación deben controlarse detalladamente por año de ocurrencia y compensarse con los ingresos del mismo año de la empresa después de la conversión, fusión o consolidación o continuar transfiriéndose con los ingresos de los años siguientes de la empresa después de la conversión, fusión o consolidación para garantizar el principio de transferencia continua de pérdidas por no más de 5 años, a partir del año siguiente al año de ocurrencia de la pérdida.
Las pérdidas de una empresa que surgen antes de la división o separación en otra empresa y todavía en el período de transferencia de pérdidas según las reglas se asignarán a las empresas después de la división o separación de acuerdo con la proporción del capital social dividido o separado.
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