Ley de Administración Tributaria (modificada): Reforma integral que transforma el mecanismo de incentivos en una gestión tributaria digital.

Pie de foto — Apoyo para la gestión de trámites administrativos en la ventanilla única del Departamento de Impuestos a principios de julio de 2025. Foto ilustrativa: VNA

Este proyecto de ley no solo complementa el mecanismo de incentivos, motivando a los funcionarios tributarios y aduaneros, sino que también institucionaliza importantes reformas, como la reducción del plazo para la presentación de declaraciones complementarias, la aplicación de reembolsos automáticos, la conversión de la gestión de la renta empresarial de un impuesto fijo a una declaración, y la estipulación clara del período de inspección para empresas con transacciones entre partes relacionadas. Con estas innovaciones simultáneas, se espera que la Ley de Administración Tributaria (modificada) siente las bases de un sistema tributario moderno y transparente que responda a las exigencias del desarrollo de la economía digital.

En consecuencia, uno de los aspectos más destacados del proyecto de ley es la regulación del mecanismo de complemento salarial para los funcionarios y empleados públicos de los sectores tributario y aduanero, en el apartado 5 del artículo 9. Dicho artículo establece: “Artículo 9. Creación de un cuerpo de gestión tributaria: 5. Cuando los organismos de gestión tributaria organicen la recaudación del presupuesto estatal que exceda la estimación anual aprobada por la Asamblea Nacional , podrán destinar fondos para complementar los ingresos de los funcionarios y empleados públicos hasta un máximo de una vez su fondo salarial. El Gobierno regulará la asignación y el uso de estos fondos para garantizar su correcta aplicación y eficacia.”

Esta propuesta se basa en políticas y resoluciones importantes del Partido y de la Asamblea Nacional, como la Resolución No. 27-NQ/TW sobre la reforma de la política salarial, la Conclusión 83-KL/TW del Comité Ejecutivo Central y la Resolución No. 142/2024/QH15 de la Asamblea Nacional sobre la modificación y abolición de mecanismos financieros y de ingresos especiales.

En cuanto a la base práctica, el Ministerio de Finanzas dijo que anteriormente, a los sectores tributario y aduanero se les aplicaba un mecanismo financiero especial de acuerdo con la Resolución No. 1094/NQ-UBTVQH15 del Comité Permanente de la Asamblea Nacional (1,8% de la estimación de ingresos del presupuesto estatal para el sector tributario y 2,1% para el aduanero).

Desde el 1 de julio de 2023 hasta la fecha, el salario básico para las unidades sin mecanismos financieros especiales se ha ajustado a 1,8 millones de VND/persona/mes (desde el 1 de julio de 2023 hasta el 30 de junio de 2024) y a 2,34 millones de VND/persona/mes (desde el 1 de julio de 2024 hasta la fecha) de acuerdo con las Resoluciones de la Asamblea Nacional.

Sin embargo, en los sectores tributario y aduanero, los salarios no se ajustan de acuerdo con el aumento del salario base, sino que se mantienen iguales que antes del 1 de julio de 2023 (un promedio de aproximadamente 10 millones de VND/persona/mes).

Además de la reorganización y optimización de más de 8000 empleados, muchos funcionarios de impuestos y aduanas deben ser trasladados y trabajar lejos de sus hogares, lo que genera altos costos de manutención. Es necesario implementar un mecanismo de compensación para que el equipo se sienta seguro en su trabajo, evitar la negatividad y mejorar la eficiencia en la recaudación presupuestaria.

Además, actualmente existe un mecanismo para el pago de ingresos adicionales a varias localidades y organismos centrales, como el mecanismo para el pago de ingresos adicionales a los funcionarios públicos en la ciudad de Ho Chi Minh según la Resolución No. 98/2023/QH15, en la ciudad de Hanoi según la Ley de la Capital, y en la ciudad de Hai Phong según la Resolución No. 226/2025/QH15; en el que el pago de ingresos adicionales no supera el 0,8 veces el fondo salarial básico de cuadros, funcionarios públicos, empleados públicos y trabajadores.

Por lo tanto, el Ministerio de Hacienda propuso enmendar y complementar la base legal sobre la asignación presupuestaria para complementar los ingresos de los funcionarios y empleados públicos en el proyecto de Ley de Administración Tributaria (enmendada) para los organismos de administración tributaria (sectores tributario y aduanero).

Según el Ministerio de Finanzas, el contenido propuesto en el proyecto de ley se ha sintetizado a partir del consenso de ministerios, agencias y localidades como el Ministerio de Seguridad Pública; los Comités Populares de la provincia de Bac Ninh, la ciudad de Can Tho, la provincia de Khanh Hoa, la ciudad de Hanoi, la ciudad de Ho Chi Minh...

Otro aspecto importante de la reforma es la reducción del plazo para presentar declaraciones tributarias adicionales de 10 a 5 años, según el apartado 5 del artículo 12. Esta nueva normativa se ha elaborado para armonizar con el plazo de prescripción de 5 años para la tramitación de infracciones administrativas tributarias, en consonancia con la práctica internacional, donde países como Singapur, Japón, Alemania y Corea del Sur lo limitan a entre 3 y 5 años. Según datos del sector tributario, en 2024 habrá cerca de 2 millones de declaraciones adicionales, pero las correspondientes a los últimos 5 a 10 años solo representan el 3,1 %.

Por consiguiente, las declaraciones complementarias de los contribuyentes para la inspección de registros se originan principalmente en períodos fiscales comprendidos dentro de los cinco años anteriores a la fecha de detección de errores. El Ministerio de Hacienda considera que la reducción del plazo para la presentación de declaraciones complementarias contribuirá a aumentar la responsabilidad de los contribuyentes en la presentación de declaraciones veraces y a disminuir el volumen de registros archivados, lo que favorecerá la transformación digital y el procesamiento automatizado.

Un cambio fundamental de la Ley de Administración Tributaria (modificada) consiste en institucionalizar oficialmente la eliminación del formulario de impuesto de suma global, avanzando hacia la gestión de los hogares con negocios mediante la autodeclaración, el autocálculo y el autopago de impuestos. En consecuencia, los hogares y las personas físicas que realizan actividades empresariales determinarán el monto del impuesto a pagar en función de sus ingresos reales. En particular, para los hogares con negocios de comercio electrónico, las plataformas con funciones de pago nacionales o internacionales serán responsables de la deducción, la declaración y el pago de impuestos en nombre de las personas físicas que realizan actividades empresariales.

El Ministerio de Hacienda anunció que, junto con la Ley, el Gobierno está elaborando con carácter de urgencia un Decreto y una circular que detallan la gestión tributaria para hogares con actividad económica y empresas individuales, con vigencia a partir del 1 de enero de 2026, de conformidad con la Resolución 198/2025/QH15. La política de gestión tributaria del proyecto de Decreto tiene como objetivo simplificar al máximo los trámites administrativos, tales como el registro tributario vinculado a los procedimientos de registro mercantil, el uso del número de identificación fiscal como código tributario, un sistema de apoyo a la declaración y el cálculo de impuestos, la integración de los procedimientos de declaración de ingresos con los de declaración y cálculo de impuestos, y el fomento del uso de facturas electrónicas con códigos de la autoridad tributaria, entre otros.

El proyecto de ley también incorpora disposiciones sobre reembolsos automáticos de impuestos en el apartado b), cláusula 4, artículo 18, según las cuales el sistema de información de la autoridad tributaria identificará y reembolsará automáticamente los impuestos a partir de los registros y datos de gestión. Este mecanismo se aplicará a los registros de bajo riesgo, lo que contribuirá a agilizar el procesamiento, reducir el contacto directo, transparentar el proceso y facilitar la rápida recuperación del capital por parte de las empresas. Actualmente, el sector tributario ha implementado los reembolsos automáticos del impuesto sobre la renta de las personas físicas. Próximamente, este sistema se extenderá a otros impuestos, de acuerdo con la hoja de ruta para la creación de una base de datos y un conjunto de criterios de riesgo. El Ministerio de Hacienda detallará el proceso, la hoja de ruta y el mecanismo de control.

Otro punto nuevo que ha recibido atención es la regulación sobre el período de inspección fiscal para empresas con transacciones con partes relacionadas en la Cláusula 3, Artículo 22. En consecuencia, el período de inspección para las empresas en general es de 20 días, y si es necesario, se puede extender una vez pero no más de 20 días.

Para las empresas con transacciones con partes relacionadas, el período de inspección es de 40 días y, si es necesario, puede extenderse hasta 80 días para garantizar que la inspección se lleve a cabo en casos donde el contenido de las transacciones con partes relacionadas sea complejo (pero no todos los casos de inspección para empresas con transacciones con partes relacionadas tienen un período de 80 días).

La razón por la que el período de inspección para empresas con transacciones con partes relacionadas debe ser más largo que el período de inspección para empresas normales radica en que, en la práctica, las inspecciones a empresas con transacciones con partes relacionadas suelen presentar numerosas dificultades, son complejas y propensas a disputas y quejas debido a su implicación en impuestos internacionales y la protección de los derechos fiscales de los países. La filial en Vietnam está bajo el control y la autoridad de la empresa matriz, por lo que la gestión de las inspecciones la decide la filial informando a la empresa matriz. En muchos casos, los equipos de inspección deben esperar a que se establezca un calendario de trabajo para dialogar directamente con la filial en Vietnam y la empresa matriz, lo que a menudo prolonga el tiempo de inspección, como por ejemplo: la inspección de Maersk Vietnam Co., Ltd. (2 años). Westlake Compound Vietnam Co., Ltd., Formosa Hung Nghiep Co., Ltd., SYNGENTA Vietnam Co., Ltd., Partron Vietnam Co., Ltd. (1 año);... La resolución de controversias tributarias relacionadas con precios de transferencia mediante inspección también es un proceso muy prolongado (entre 2 y 5 años). Por lo tanto, es necesario complementar la normativa sobre el plazo de inspección tributaria para empresas con transacciones entre partes vinculadas.

Con nuevos contenidos del mecanismo de remuneración de los funcionarios públicos, reforma procedimental, reducción del tiempo de declaración adicional, reembolso automático de impuestos y transformación digital integral, la Ley de Administración Tributaria (modificada) no solo constituye una mejora legal, sino también un importante paso adelante en la reforma del sistema de finanzas públicas, hacia un sistema tributario moderno, transparente, justo y eficaz, adecuado a las exigencias de desarrollo de la economía digital.

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