Jak oblicza się straty z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych oraz straty do przeniesienia w 2023 r.?

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 2008 r. (z późniejszymi zmianami z 2013 r.) przedsiębiorstwa ponoszące straty mogą przenieść straty na rok następny; strata ta jest odliczana od dochodu podlegającego opodatkowaniu. Okres przeniesienia strat wynosi nie więcej niż pięć lat, licząc od roku następującego po roku, w którym strata wystąpiła.

Cách xác định lỗ và chuyển lỗ thuế TNDN năm 2023. (Nguồn:

Jak ustalić straty i przenieść straty z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych w 2023 r. (Źródło: Lawnet)

Przedsiębiorstwa, które poniosły straty z tytułu zbycia nieruchomości, zbycia projektów inwestycyjnych oraz zbycia praw do udziału w projektach inwestycyjnych po rozliczeniu zgodnie z postanowieniami ust. 3 art. 7 ustawy z 2008 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), jeżeli nadal ponoszą stratę, a także przedsiębiorstwa, które poniosły straty z tytułu poszukiwania złóż kopalin i zbycia praw do eksploatacji, mogą zaliczyć stratę na rok następny do dochodu podlegającego opodatkowaniu z tej działalności. Okres przeliczania strat nie może przekraczać pięciu lat, licząc od roku następującego po roku, w którym powstała strata.

Jak ustalić straty i przenieść straty z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych w 2023 r.

Ustalanie i przenoszenie strat z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych odbywa się zgodnie z wytycznymi zawartymi w artykule 9 Okólnika 78/2014/TT-BTC i artykule 7 Okólnika 96/2015/TT-BTC, w szczególności w następujący sposób:

(1) Stratą powstałą w okresie podatkowym jest ujemna różnica w dochodzie podlegającym opodatkowaniu, z wyłączeniem strat przeniesionych z lat ubiegłych.

(2) Jeżeli po rozliczeniu podatkowym przedsiębiorstwo poniesie stratę, jest ono obowiązane do nieprzerwanego i całkowitego przeniesienia tej straty na dochód (dochód podlegający opodatkowaniu pomniejszony o dochód wolny od podatku) lat następnych. Okres nieprzerwanego przeniesienia straty nie może przekroczyć 5 lat, licząc od roku następującego po roku, w którym powstała strata.

Przedsiębiorstwa przenoszą straty tymczasowo na dochód kolejnych kwartałów przy sporządzaniu kwartalnej deklaracji podatkowej, a formalnie przenoszą je na rok następny przy sporządzaniu rocznej deklaracji podatkowej.

Przykład 1: W 2022 r. przedsiębiorstwo A poniosło stratę w wysokości 10 mld VND, w 2023 r. przedsiębiorstwo A osiągnęło dochód w wysokości 12 mld VND, zatem całkowita strata poniesiona w 2022 r. wyniesie 10 mld VND, przedsiębiorstwo A musi przelać całą kwotę na dochód w 2023 r.

Przykład 2: W 2022 r. przedsiębiorstwo B poniosło stratę w wysokości 20 mld VND, a w 2023 r. przedsiębiorstwo B osiągnęło dochód w wysokości 15 mld VND, zatem:

+ Przedsiębiorstwo B musi przenieść całą stratę w wysokości 15 mld VND na swoje przychody w 2023 r.;

+ Pozostałą stratę w wysokości 5 miliardów VND przedsiębiorstwo B musi monitorować i na bieżąco przekazywać całą kwotę zgodnie z powyższą zasadą transferu strat z 2022 r. na lata następne, jednak nie dłużej niż przez 5 lat, licząc od roku następującego po roku, w którym wystąpiła strata.

- Przedsiębiorstwa ponoszące straty między kwartałami tego samego roku podatkowego mogą zaliczyć straty z poprzedniego kwartału do kolejnych kwartałów tego roku podatkowego. Rozliczając podatek dochodowy od osób prawnych, przedsiębiorstwa ustalają straty za cały rok i przenoszą je w całości do dochodu do opodatkowania w latach następujących po roku, w którym strata wystąpiła, zgodnie z powyższymi przepisami.

- Przedsiębiorstwa ustalają kwotę straty do odliczenia od dochodu zgodnie z powyższymi zasadami. W przypadku wystąpienia kolejnej straty w okresie przeniesienia straty, powstała strata (z wyłączeniem straty przeniesionej z poprzedniego okresu) będzie przenoszona w całości i nieprzerwanie przez okres nie dłuższy niż 5 lat, począwszy od roku następującego po roku, w którym powstała strata.

W przypadku gdy właściwy organ przeprowadzi kontrolę i audyt rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych i ustali, że kwota straty, którą przedsiębiorstwo może przenieść, różni się od kwoty straty ustalonej przez samo przedsiębiorstwo, kwota straty podlegającej przeniesieniu jest ustalana zgodnie z wnioskiem organu kontroli i audytu, jednak musi on zapewnić, że strata zostanie przeniesiona w całości i nieprzerwanie przez okres nie dłuższy niż 5 lat, począwszy od roku następującego po roku, w którym strata powstała zgodnie z przepisami.

Po upływie 5 lat od roku następującego po roku, w którym powstała strata, jeżeli strata nie została w całości przeniesiona, nie podlega ona przeniesieniu do dochodu lat następnych.

(3) Przedsiębiorcy, którzy zmieniają rodzaj prowadzonej działalności, łączą się, konsolidują, dzielą, wydzielają, rozwiązują lub ogłaszają upadłość, są zobowiązani do dokonywania rozliczeń podatkowych z organami podatkowymi do czasu wydania przez właściwy organ decyzji o zmianie rodzaju prowadzonej działalności, połączeniu, konsolidacji, podziale, wydzieleniu, rozwiązaniu lub ogłaszaniu upadłości (z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z przepisami rozliczenie podatkowe nie jest wymagane).

Straty przedsiębiorstwa powstałe przed przekształceniem, połączeniem lub konsolidacją muszą być szczegółowo monitorowane według roku ich powstania i rozliczane z dochodów przedsiębiorstwa w tym samym roku po przekształceniu, połączeniu lub konsolidacji lub nadal przenoszone na dochody przedsiębiorstwa w kolejnych latach po przekształceniu, połączeniu lub konsolidacji, w celu zapewnienia zasady ciągłego przenoszenia strat przez okres nie dłuższy niż 5 lat, począwszy od roku następującego po roku powstania straty.

Straty przedsiębiorstwa powstałe przed podziałem lub wydzieleniem na inne przedsiębiorstwo, a wciąż w okresie przenoszenia strat według przepisów, przypisuje się przedsiębiorstwom po podziale lub wydzieleniu w stosunku do dzielonego lub wydzielonego kapitału zakładowego.

Źródło