Comment sont calculés les pertes d'impôt sur les sociétés et les reports de pertes en 2023 ?

Conformément aux dispositions de la loi relative à l'impôt sur les sociétés de 2008 (modifiée en 2013), les entreprises ayant enregistré des pertes peuvent les reporter sur l'année suivante ; ces pertes sont déduites du résultat imposable. La période de report des pertes ne peut excéder cinq ans, à compter de l'année suivant celle au cours de laquelle la perte est survenue.

Cách xác định lỗ và chuyển lỗ thuế TNDN năm 2023. (Nguồn:

Comment déterminer les pertes et transférer les pertes fiscales des sociétés en 2023. (Source : Lawnet)

Les entreprises ayant enregistré des pertes résultant d'activités de transfert de biens immobiliers, de transfert de projets d'investissement et de transfert de droits de participation à des projets d'investissement après compensation conformément aux dispositions de l'article 7, paragraphe 3, de la Loi relative à l'impôt sur les sociétés (IS) de 2008, si elles sont toujours déficitaires, ainsi que les entreprises ayant enregistré des pertes résultant d'activités de transfert de droits d'exploration et d'exploitation minières, peuvent reporter ces pertes sur l'année suivante dans le résultat imposable de ces activités. La période de report des pertes ne peut excéder cinq ans, à compter de l'année suivant celle de la survenance de la perte.

Comment déterminer les pertes et transférer les pertes d'impôt sur les sociétés en 2023

La détermination des pertes et le transfert des pertes de l'impôt sur les sociétés s'effectuent conformément aux instructions de l'article 9 de la circulaire 78/2014/TT-BTC et de l'article 7 de la circulaire 96/2015/TT-BTC, notamment comme suit :

(1) Les pertes survenant au cours de la période d'imposition correspondent à la différence négative du revenu imposable hors pertes reportées des années précédentes.

(2) Si une entreprise subit une perte après règlement de l'impôt, elle doit la transférer intégralement et de manière continue au revenu (revenu imposable moins revenu exonéré d'impôt) des années suivantes. La période de transfert continu de la perte ne peut excéder cinq ans à compter de l'année suivant celle de la survenance de la perte.

Les entreprises transfèrent temporairement les pertes aux revenus des trimestres suivants lors de l'établissement de la déclaration fiscale provisoire trimestrielle et les transfèrent officiellement à l'année suivante lors de l'établissement de la déclaration fiscale annuelle de finalisation.

Exemple 1 : En 2022, l'entreprise A a subi une perte de 10 milliards de VND, en 2023, l'entreprise A a subi un revenu de 12 milliards de VND, alors la perte totale subie en 2022 est de 10 milliards de VND, l'entreprise A doit transférer la totalité du montant au revenu en 2023.

Exemple 2 : En 2022, l'entreprise B a subi une perte de 20 milliards de VND, et en 2023, l'entreprise B a subi un revenu de 15 milliards de VND, alors :

+ L'entreprise B doit transférer la totalité de la perte de 15 milliards de VND vers les revenus en 2023 ;

+ La perte restante de 5 milliards de VND, l'entreprise B doit surveiller et transférer en continu le montant total selon le principe ci-dessus de transfert des pertes de 2022 aux années suivantes, mais pas plus de 5 ans, à compter de l'année suivant l'année de la perte.

Les entreprises enregistrant des pertes entre deux trimestres d'un même exercice sont autorisées à imputer les pertes du trimestre précédent sur les trimestres suivants de cet exercice. Lors de la finalisation de l'impôt sur les sociétés, les entreprises déterminent les pertes de l'année entière et les reportent progressivement sur le résultat imposable des années suivant celle au cours de laquelle la perte est survenue, conformément aux dispositions ci-dessus.

Les entreprises déterminent le montant de la perte à déduire de leurs résultats selon les principes susmentionnés. En cas de perte supplémentaire pendant la période de report, la perte ainsi générée (à l'exclusion de la perte reportée de l'exercice précédent) est reportée en avant en totalité et sans interruption pendant cinq ans au maximum, à compter de l'année suivant celle de la survenance de la perte.

Dans le cas où l'autorité compétente inspecte et vérifie la finalisation de l'impôt sur les sociétés et détermine que le montant de la perte que l'entreprise est autorisée à transférer est différent du montant de la perte déterminé par l'entreprise elle-même, le montant de la perte à transférer doit être déterminé conformément à la conclusion de l'organisme d'inspection et d'audit, mais doit s'assurer que la perte est transférée en totalité et en continu pendant une période ne dépassant pas 5 ans, à compter de l'année suivant l'année au cours de laquelle la perte survient, comme prescrit.

Après 5 ans à compter de l'année suivant celle au cours de laquelle la perte est survenue, si la perte n'a pas été entièrement transférée, elle ne sera pas transférée au revenu des années suivantes.

(3) Les entreprises qui convertissent leur forme d'entreprise, fusionnent, se consolident, se divisent, se séparent, se dissolvent ou font faillite doivent effectuer des règlements fiscaux auprès des autorités fiscales jusqu'au moment de la décision de convertir leur forme d'entreprise, fusionnent, se consolident, se divisent, se séparent, se dissolvent ou font faillite par une autorité compétente (sauf dans les cas où le règlement fiscal n'est pas requis conformément à la réglementation).

Les pertes d'une entreprise survenues avant la transformation, la fusion ou la consolidation doivent être suivies en détail par année de survenance et compensées par les revenus de la même année de l'entreprise après la transformation, la fusion ou la consolidation ou continuer à être transférées par rapport aux revenus des années suivantes de l'entreprise après la transformation, la fusion ou la consolidation afin de garantir le principe du transfert continu des pertes pendant une durée maximale de 5 ans, à compter de l'année suivant l'année de survenance de la perte.

La perte d'une entreprise survenue avant la division ou la séparation en une autre entreprise et encore dans la période de transfert des pertes conformément à la réglementation sera répartie entre les entreprises après la division ou la séparation selon le ratio du capital social divisé ou séparé.

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