Πολιτική ΦΠΑ για πρωτογενή προϊόντα

(Chinhphu.vn) - Η εταιρεία του κ. Le Duong (Dong Nai) ειδικεύεται στην παραγωγή, επεξεργασία και εξαγωγή κάσιους. Η εταιρεία αγοράζει ωμά κάσιους με το κέλυφος από εργοστάσια επεξεργασίας της περιοχής.

Σύμφωνα με τη διαδικασία παραγωγής, τα ωμά κάσιους με κέλυφος περνούν μόνο από βασικά στάδια επεξεργασίας (ξεφλούδισμα του σκληρού κελύφους, διατήρηση του κελύφους άθικτου), δεν ψήνονται με αλάτι, δεν μαρινάρονται, δεν υποβάλλονται σε περαιτέρω επεξεργασία και στη συνέχεια εξάγονται απευθείας.

Ο κ. Duong ρώτησε, ποιος είναι ο συντελεστής ΦΠΑ που εφαρμόζεται σε αυτό το προϊόν όταν πωλείται εγχώρια μεταξύ επιχειρήσεων (στην αλυσίδα παραγωγής - εξαγωγής); Ποια έγγραφα, τιμολόγια και όροι πρέπει να καταρτιστούν για την έκπτωση και την επιστροφή του ΦΠΑ εισροών όταν οι επιχειρήσεις εξάγουν στο εξωτερικό; Ποια είναι η ευθύνη για την έκδοση τιμολογίων και δηλώσεων μεταξύ του εργοστασίου επεξεργασίας (πωλητής) και της εταιρείας εξαγωγής (αγοραστής);

Σχετικά με αυτό το ζήτημα, η Φορολογική Υπηρεσία της επαρχίας Ντονγκ Νάι έχει την ακόλουθη γνώμη:

Προϋποθέσεις για την έκπτωση του ΦΠΑ εισροών

Σύμφωνα με τον Νόμο περί ΦΠΑ αριθ. 48/2024/QH15, που ισχύει από 1η Ιουλίου 2025:

Η παράγραφος 1 του άρθρου 5 ορίζει τα ακόλουθα μη φορολογητέα θέματα:

«1. Προϊόντα καλλιεργειών, φυτεμένων δασών, κτηνοτροφίας, υδατοκαλλιέργειας και αλιείας που δεν έχουν μεταποιηθεί σε άλλα προϊόντα ή έχουν υποβληθεί μόνο σε συμβατική προκαταρκτική επεξεργασία από οργανισμούς και άτομα που τα παράγουν, τα αλιεύουν και τα πωλούν και βρίσκονται στο στάδιο της εισαγωγής».

Το άρθρο 9 ορίζει τους φορολογικούς συντελεστές:

«... 2. Ο φορολογικός συντελεστής 5% εφαρμόζεται στα ακόλουθα αγαθά και υπηρεσίες:

δ) Προϊόντα καλλιεργειών, φυτεμένων δασών (εκτός από ξυλεία και βλαστούς μπαμπού), κτηνοτροφίας, υδατοκαλλιέργειας και αλιείας που δεν έχουν μεταποιηθεί σε άλλα προϊόντα ή έχουν υποστεί μόνο συμβατική προκαταρκτική επεξεργασία, εκτός από τα προϊόντα που ορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 5 του παρόντος νόμου·

Οι παράγραφοι 2 και 3 του άρθρου 14 ορίζουν την έκπτωση ΦΠΑ εισροών:

«2. Οι προϋποθέσεις για την έκπτωση του φόρου προστιθέμενης αξίας εισροών ορίζονται ως εξής:

α) Έχοντας τιμολόγιο προστιθέμενης αξίας για την αγορά αγαθών και υπηρεσιών ή έγγραφο για την καταβολή φόρου προστιθέμενης αξίας στο στάδιο της εισαγωγής ή έγγραφο για την καταβολή φόρου προστιθέμενης αξίας για λογαριασμό αλλοδαπού μέρους, όπως ορίζεται στις παραγράφους 3 και 4 του άρθρου 4 του παρόντος νόμου. Ο Υπουργός Οικονομικών ορίζει το έγγραφο για την καταβολή φόρου προστιθέμενης αξίας για λογαριασμό αλλοδαπού μέρους·

β) Να διαθέτουν έγγραφα πληρωμής χωρίς μετρητά για αγορασμένα αγαθά και υπηρεσίες, εκτός από ορισμένες ειδικές περιπτώσεις που ορίζονται από την Κυβέρνηση ·

γ) Για τα εξαγόμενα αγαθά και υπηρεσίες, εκτός από τους όρους που ορίζονται στα σημεία α και β της παρούσας ρήτρας, πρέπει επίσης να υπάρχουν: σύμβαση που έχει υπογραφεί με αλλοδαπό μέρος για την πώληση, την επεξεργασία αγαθών και την παροχή υπηρεσιών· τιμολόγια για την πώληση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών· έγγραφα πληρωμής χωρίς μετρητά· τελωνειακή διασάφηση για εξαγόμενα αγαθά· κατάλογος συσκευασίας, φορτωτική και έγγραφα ασφάλισης αγαθών (εάν υπάρχουν). Η Κυβέρνηση ορίζει τους όρους έκπτωσης σε περίπτωση εξαγωγής αγαθών μέσω πλατφορμών ηλεκτρονικού εμπορίου στο εξωτερικό και σε ορισμένες άλλες ειδικές περιπτώσεις.

3. Οι επιχειρήσεις που δεν πληρούν τους κανονισμούς έκπτωσης φόρου των παραγράφων 1 και 2 του παρόντος άρθρου και τα αντικείμενα και τα έγγραφα που προκύπτουν από απαγορευμένες πράξεις δεν δικαιούνται έκπτωσης φόρου προστιθέμενης αξίας.

Κανονισμοί επιστροφής ΦΠΑ

Το άρθρο 15 ορίζει την επιστροφή ΦΠΑ:

«9. Οι επιχειρήσεις που δικαιούνται επιστροφή φόρου όπως ορίζεται στο παρόν Άρθρο πρέπει να πληρούν τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) Οι επιχειρήσεις που είναι επιλέξιμες για επιστροφή φόρου, όπως ορίζεται στις παραγράφους 1, 2, 3 και 4 του παρόντος άρθρου, πρέπει να είναι επιχειρήσεις που καταβάλλουν φόρο προστιθέμενης αξίας σύμφωνα με τη μέθοδο έκπτωσης φόρου, να καταρτίζουν και να τηρούν λογιστικά βιβλία και λογιστικά έγγραφα σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου περί λογιστικής· να διαθέτουν καταθετικό λογαριασμό σε τράπεζα σύμφωνα με τον φορολογικό κώδικα της επιχείρησης·

β) Πληροί τους κανονισμούς περί έκπτωσης φόρου προστιθέμενης αξίας εισροών, όπως ορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 14 και δεν εμπίπτουν στις περιπτώσεις που ορίζονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 14 του παρόντος νόμου·

γ) Ο πωλητής έχει δηλώσει και καταβάλει φόρο προστιθέμενης αξίας σύμφωνα με τους κανονισμούς για τα τιμολόγια που εκδίδονται στην επιχείρηση με τα οποία ζητείται επιστροφή φόρου.

Σύμφωνα με το Άρθρο 17 του Νόμου αριθ. 38/2019/QH14, όπως τροποποιήθηκε από την Παράγραφο 4 του Άρθρου 6 του Νόμου αριθ. 56/2024/QH15, που ορίζει τις ευθύνες των φορολογουμένων:

«2. Να δηλώνουν με ακρίβεια, ειλικρίνεια, πληρότητα και να υποβάλλουν τους φορολογικούς φακέλους εγκαίρως· να είναι νομικά υπεύθυνοι για την ακρίβεια, την ειλικρίνεια και την πληρότητα των φορολογικών φακέλων και εγγράφων που παρέχονται στις φορολογικές αρχές κατά τη διαδικασία διεκπεραίωσης των φορολογικών φακέλων σύμφωνα με τις διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας».

«... 4. Να συμμορφώνεστε με τα λογιστικά, στατιστικά και διαχειριστικά καθεστώτα και να χρησιμοποιείτε τιμολόγια και έγγραφα όπως ορίζει ο νόμος.»

5. Καταγράψτε με ακρίβεια, ειλικρίνεια και πληρότητα τις δραστηριότητες που δημιουργούν φορολογικές υποχρεώσεις, φορολογικές εκπτώσεις και συναλλαγές που απαιτούν δήλωση φορολογικών στοιχείων.

6. Προετοιμασία και παράδοση τιμολογίων και εγγράφων στους αγοραστές σύμφωνα με την ορθή ποσότητα, τύπο και πραγματική αξία πληρωμής κατά την πώληση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου...".

Αίτηση επιστροφής ΦΠΑ

Σύμφωνα με το Άρθρο 28 της Εγκυκλίου 80/2021/TT-BTC της 29ης Σεπτεμβρίου 2021 του Υπουργού Οικονομικών, που καθορίζει τον φάκελο για την αίτηση επιστροφής ΦΠΑ:

«Ένας φάκελος που ζητά επιστροφή φόρου προστιθέμενης αξίας σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου περί φόρου προστιθέμενης αξίας (εκτός από περιπτώσεις επιστροφής φόρου προστιθέμενης αξίας σύμφωνα με διεθνείς συνθήκες· επιστροφή φόρου προστιθέμενης αξίας εισροών που δεν έχει παρακρατηθεί πλήρως κατά την αλλαγή ιδιοκτησίας, τη μετατροπή επιχειρήσεων, τη συγχώνευση, την ενοποίηση, τη διαίρεση, τον διαχωρισμό, τη λύση, την πτώχευση ή την παύση δραστηριοτήτων πρέπει να συμμορφώνεται με τις διατάξεις του άρθρου 30 και του άρθρου 31 της παρούσας εγκυκλίου) που περιλαμβάνει:

1. Αίτηση επιστροφής εσόδων του κρατικού προϋπολογισμού σύμφωνα με το έντυπο αριθ. 01/HT που εκδίδεται με το Παράρτημα Ι της παρούσας Εγκυκλίου.

… 2. Σχετικά έγγραφα ανάλογα με τις υποθέσεις επιστροφής φόρου, και συγκεκριμένα ως εξής:...».

Με βάση τις παραπάνω οδηγίες:

Στην περίπτωση της εταιρείας του κ. Le Duong που αγοράζει ωμά κάσιους με κελύφη από εργοστάσια επεξεργασίας στην επαρχία Dong Nai, το προϊόν αυτό πληροί την προϋπόθεση ότι είναι καλλιεργητικό προϊόν που δεν έχει μεταποιηθεί σε άλλα προϊόντα ή έχει υποβληθεί μόνο σε κανονική προκαταρκτική επεξεργασία από τον αυτοπαραγωγό οργανισμό, τότε δεν υπόκειται σε φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις της ρήτρας 1, άρθρο 5 του νόμου περί φόρου προστιθέμενης αξίας αριθ. 48/2024/QH15.

Σε περίπτωση που τα προαναφερθέντα ωμά καρύδια κάσιους με κέλυφος δεν είναι προϊόντα που προσδιορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 5 του νόμου περί ΦΠΑ αριθ. 48/2024/QH15, εφαρμόζεται ο συντελεστής ΦΠΑ 5% σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του παρόντος νόμου.

Σε περίπτωση που η εταιρεία δικαιούται επιστροφής ΦΠΑ σύμφωνα με τους κανονισμούς, πρέπει να πληροί τις προϋποθέσεις που ορίζονται στο Άρθρο 15 του Νόμου περί ΦΠΑ αριθ. 48/2024/QH15.

Ο φάκελος αίτησης επιστροφής ΦΠΑ εφαρμόζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 της εγκυκλίου αριθ. 80/2021/TT-BTC της 29ης Σεπτεμβρίου 2021 του Υπουργού Οικονομικών.

Οι ευθύνες του φορολογούμενου, όπως ορίζονται στο άρθρο 17 του νόμου αριθ. 38/2019/QH14, τροποποιούνται από την παράγραφο 4 του άρθρου 6 του νόμου αριθ. 56/2024/QH15.

Η Φορολογική Υπηρεσία της επαρχίας Ντονγκ Νάι ενημερώνει τον κ. Ντουόνγκ να γνωρίζει και να συμμορφώνεται με τους κανονισμούς που περιέχονται στα νομικά έγγραφα.

Chinhphu.vn

Πηγή: https://baochinhphu.vn/chinh-sach-thue-gtgt-doi-voi-san-pham-so-che-102250909103522183.htm