税務総局は、2023年、国会、政府、 財政部の強力な指導と各級税務当局の努力により、年末の税務分野全体の付加価値税（VAT）還付管理は多くの変化を遂げ、以前よりも積極的な成果を上げ、企業の回復、生産と経営の発展、商品の輸出の条件作りに貢献したと述べた。同時に、検査と税金還付検査の作業が効果的に行われ、インボイスとVAT還付の違反を多数発見し、処理した。
しかし、一部の省や市の税務当局は、VAT還付管理の実施を積極的に組織しておらず、VAT還付書類の処理には依然として遅延が生じています。
したがって、VAT還付書類の処理をより適切に継続するために、税務総局は2024年に税務局に以下の作業を緊急に実施するよう要請します。
まず、部長は、管轄区域内のVAT還付管理に全面的に責任を負い、十分なリソースを割り当て、組織が権限の範囲内で法的規制に従って税金還付を実施するよう指導する責任を負います。すべての幹部と公務員に業界の規律、VAT還付を担当する幹部と公務員の権限、義務、責任を徹底的に周知し、納税者の税金還付書類が適時に処理されることを保証します（税務機関が納税者の還付申請書類受理通知書を発行した日から、事前還付に分類される書類については6営業日、事前検査に分類される書類については40営業日）。税法と税務管理法の規定に従って、適切な対象と還付資格のあるケースに対する税金還付の処理を保証します。
税務局長は、各地方の具体的な税務管理業務に基づき、管理を強化し、VAT還付書類の取り扱いに関連する任務を割り当てられた部門および公務員の実施進捗状況を監視するための措置を講じるものとする。
第二に、当該地域における物品、サービスの輸出活動および投資プロジェクトを行っている企業を審査し、税務申告書類の申告、税還付請求書類の申告、税還付手続きの段階から政令126/2020/ND-CPおよび通達80/2021/TT-BTCの規定に従って積極的に宣伝・指導し、企業が税還付請求書類を準備する際の困難を最小限に抑え、適時性、完全性、規制遵守を確保できるように支援します。
第三に、VAT還付申請を受理する組織は、通達80/2021/TT-BTC第28条に規定されている構成要素及び手続きを遵守しなければなりません。手続きが不十分であるために申請が受理されなかった場合、通達80/2021/TT-BTC第32条に規定されているように、申請を受理しない理由を明記した書面を納税者に通知しなければなりません。
第四に、税金還付を受けた企業については、主体的に情報収集・検討を行う部署を設け、還付期間別に増値税還付企業情報、関連者情報（税金還付企業への商品・サービスの供給者、税金還付企業の輸入取引先情報）のデータベースを構築し、税金還付企業と関連者のリスク分析・評価に活用できる十分な情報を確保する。その上で、税金還付を受けた企業に対する還付後検査や関連者検査の実施対象を選定する（2024年に引き続き税金還付を受ける企業を優先順とする）。
情報収集、リスクの評価および分析は、実施する地域のそれぞれの具体的な税務管理記録と情報および税務管理慣行に基づいて行う必要があり、2019年の税務管理法に規定されているリスク管理原則、実施ガイダンス文書、業務プロセスと基準セット、リスク指標、税務総局の専門家研修ガイダンス文書を完全に適用する必要があります。
ハイリスクの物品及び役務の提供者を発見した場合、税還付企業を管理する税務機関は、規定に従って税還付企業への物品及び役務の提供者に対する検査検査計画の追加を提案しなければならない。または、物品及び役務の提供者を管理する税務機関に、税還付企業への物品及び役務の提供者に対する検査検査計画の追加を提案するよう書面で要請しなければならない。
税還付企業への物品又は役務の提供者を管理する税務機関は、税還付企業を管理する税務機関からの書面による要請を受けた後、追加の検査検査計画を提出し、税還付企業への物品又は役務の提供者に対し検査検査を実施し、又は検査検査及び違反処理の状況に関する情報を税還付企業を管理する税務機関に速やかに提供しなければならない。分析評価の結果、物品又は役務の提供者が高リスク類型に該当しないと判定された場合は、税還付企業を管理する税務機関に通知しなければならない。
第五に、税務当局は、通達80/2021/TT-BTC第34条および第35条の規定に従って、専門的な措置を講じ、VAT還付書類の解決に当たる任務を遂行するものとする。
事前に分類され、対象となる税額について審査・確認中のVAT還付申請については、公示性と透明性を確保するため、確認の必要性により還付が行われない理由を納税者に通知しなければなりません。税務当局は、通達80/2021/TT-BTC第34条の規定に基づき、納税者に対する還付手続きを完了するために、完全な審査結果を待たずに、還付対象として審査・確認された税額について、納税者に対する還付手続きを行わなければなりません。
還付条件を満たさない、または還付の対象とならないVAT還付申請書類については、税務局は、通達80/2021/TT-BTCとともに発行された様式04/TB-HTに従って、納税者に対して書面による通知を発行するものとします。
輸出企業の税還付申請が検査確認中であり、規定の納税期限を超過している場合、税還付申請の納税期限までの検査確認の結果、脱税行為が検出されなかった場合、税務機関は企業が提出した申請書と添付資料に基づき、税還付対象となる税額を確定し、規定に従って税還付納税を行う。
税務当局が税金還付手続きを終えた後に、企業が還付請求した税額を誤って申告していたことを発見した場合、税務当局は還付税額を回収し、罰金を課し、規定に従って延滞金（ある場合）を計算し、企業はその違反について法律に対して全責任を負うことになります。
第六に、主管部門と積極的に連携し、VAT還付政策を悪用して国家予算を流用する行為を防止します。税務当局は、還付申請書類について、国家予算からの還付金を不正に利用しようとする行為や兆候を発見した場合、書類を一括して警察署に送致し、捜査を行います。同時に、納税者に書面で通知し、主管部門の判断に基づき、通達80/2021/TT-BTC第34条および第35条に従って処理します。
第七に、VAT還付書類の解決に向けた検査作業について：
+ 業界の既存の情報技術応用システムから得られる情報および第三者（税関、銀行など）から取得した情報の活用と統合を促進し、法律に基づく税金還付検査および監督を実施する。税務局は、2019年税務管理法第77条、第110条、第112条、第115条の規定および実施文書、ならびに2023年7月14日付決定970/QD-TCT号により発布された税務検査手続きに従って、税金還付検査を実施する。
+ 還付前検査の対象と分類された書類については、税務署は書類受領後、直ちに還付前検査の実施を組織するものとする。検査過程において不可抗力事由が発生し、検査を続行できない場合は、検査チーム長は検査決定者に報告し、検査一時停止通知書を発行するものとする。
不可抗力事由は、2019年税務行政法第3条第27項および政令126/2020/ND-CP第3条第1項の規定に従って執行されます。税務局長および税務検査・調査局長は、各検査チームを組織し、監督し、手順および順序が2019年税務行政法および2023年7月14日付決定970/QD-TCT号で公布された税務検査手順に準拠していることを確認する責任を負います。
+ 税金還付金精算期限が過ぎても所管官庁から返答がない場合、税務局は文書を発行し、所管官庁に対し、情報提供ができない理由についてコメントを求め、期限内に検査を完了し、通達80/2021/TT-BTC第34条第1項d号の規定に従って税金還付金書類を精算するよう促し、要求するものとする。
+ 納税者本社の検査・調査計画の承認を受けた企業が、還付前検査の対象となる税金還付申請を行う場合、税務部門は、税務検査・調査規定、2019年税務管理法の税金還付決済規定、実施ガイドラインに従って、税金還付申請書類の検査を優先し、計画を実施するためのリソースを手配・組織するものとする。
第八に、還付後の検査と審査を断固として実施し、増値税還付を厳格に管理し、法律の政策と規定の遵守を確保しなければならない。税務部門は、各部門に任務を割り当て、還付後の検査任務を具体的かつ明確に割り当てている。税務機関は、2019年税務管理法第77条、第110条、第112条、第115条の規定と実施文書、2022年検査法の規定と実施文書、2015年7月28日付決定1404/QD-TCTにより公布された税務検査手順、2023年7月14日付決定970/QD-TCTにより公布された税務検査手順に基づき、還付前検査と事後検査の対象となる税額還付決定について、還付後の検査と審査を実施する。
違法インボイスの使用やインボイスの不正使用、税金還付金による利益供与などの違法行為により国家予算を流用する行為を違法に行っている企業を発見した場合は、管轄機関と連携し、法律の規定に基づいて厳正に対処します。
納税者の還付前書類に基づき処理済みの税額について、納税者の本社において還付後検査が完了した後も、関係機関からの回答や検証結果がない場合、税務機関は検査記録と検査結論において、当該税額が還付対象であると結論付ける十分な根拠がない旨を明記しなければなりません。関係機関からの回答や検証結果がある場合、税務機関は還付された税額が還付対象ではないと判断し、2019年税務管理法第77条、第113条、通達80/2021/TT-BTC第39条の規定に基づき、還付税額回収決定書を発行し、罰金および延滞金（ある場合）を課さなければなりません。
第9に、2023年から保留中の税金還付申請を速やかに解決し、完全に処理し、2019年税務管理法第75条に規定されている税金還付申請の処理期限を確保する。納税者が税務当局の決定に同意できない場合は、税務管理法に従って苦情を申し立てたり訴訟を起こしたりする権利を有する。
VAT還付に関する多くの新しい規制を修正、廃止、補足する提案
付加価値税法案（改正版）は、総則、税金計算の基礎と方法、税金控除と還付、実施規定の 4 つの章と 16 条で構成されています。
本法案は、基本的に現行法を継承していますが、政策内容に合わせて調整・補足されています。具体的には、現行の付加価値税法の5条（規制範囲、付加価値税、課税対象、課税標準、税額計算方法）の規定は維持されています。また、現行の付加価値税法から、請求書及び書類に関する1条を削除しています。
0%税率の適用対象について、法案草案は、0%のVAT率が適用される輸出サービス名について、以下のように具体的な規定を追加している。輸出サービスとは、外国の組織および個人に提供されるサービスである。「出国手続きを完了した個人（外国人またはベトナム人）に検疫区域で販売される商品」および「免税店で販売される商品」には0%のVAT率が適用されるという規定を追加する。輸出される商品およびサービスに0%の税率を適用するための手順、書類、条件を指導する権限を財務大臣に付与するという規定を追加する。
さらに、法案草案では、0%の税率が適用されない3つの商品グループについて具体的な規定が追加されており、これには、輸入されたタバコ、アルコール、ビールでその後輸出されるもの、免税地域の企業の車に販売される国内で購入されたガソリンとオイル、免税地域の組織や個人に販売される車、免税地域で事業を行うために登録されていない個人に提供される商品とサービスが含まれます。
法案草案には、 政府の規定に基づき、デジタルプラットフォーム上で提供される商品およびサービスには0%の税率を適用できないという規定も追加されており、提供時点でこれらの商品およびサービスがベトナム国内で消費されるか海外で消費されるかの判断における柔軟性を確保しています。デジタルプラットフォーム上で提供される商品およびサービスの消費地の判断は非常に複雑であり、現在は納税者の申告に基づいてのみ行われています。
また、同じく国民の関心が高い内容としては、第14条に規定されているVAT還付に関する多くの新規定を改正、廃止、補足する提案がある。
付加価値税法案（改正）は2024年の法律および条例制定プログラムに追加され、2024年5月の第7回会期で意見が求められ、2024年10月の第8回会期で承認される予定です。
知恵
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