Loi sur l'administration fiscale (modifiée) : Réforme globale du mécanisme d'incitation à la gestion fiscale numérique

Légende de la photo — Soutien à la gestion des procédures administratives au guichet unique du service des impôts début juillet 2025. Photo d'illustration : VNA

Ce projet de loi renforce non seulement le mécanisme d'incitation, motivant ainsi les agents des impôts et des douanes, mais institutionnalise également plusieurs réformes importantes, telles que la réduction du délai de déclaration des impôts complémentaires, l'instauration de remboursements automatiques d'impôts, le passage d'un système de déclaration forfaitaire à un système de déclaration pour la gestion des entreprises, et la définition claire de la période d'inspection des entreprises effectuant des transactions avec des parties liées. Grâce à ces innovations concomitantes, la loi sur l'administration fiscale (modifiée) devrait constituer le fondement d'un système fiscal moderne et transparent, répondant aux exigences du développement de l' économie numérique.

Par conséquent, l'un des éléments notables du projet de loi concerne le mécanisme de complément de revenu des fonctionnaires et employés des secteurs fiscal et douanier, énoncé à l'article 9, paragraphe 5. Ainsi, « Article 9. Constitution d'une force de gestion fiscale : 5. Lorsque les administrations fiscales réalisent un recouvrement du budget de l'État supérieur au budget annuel fixé par l'Assemblée nationale , elles sont autorisées à allouer des fonds pour compléter le revenu des fonctionnaires et employés, dans la limite d'une fois le montant de leur traitement. Le gouvernement réglemente l'affectation et l'utilisation de ces fonds afin d'en garantir la pertinence et l'efficacité. »

Cette proposition s'appuie sur les principales politiques et résolutions du Parti et de l'Assemblée nationale, telles que la résolution n° 27-NQ/TW sur la réforme de la politique salariale, la conclusion 83-KL/TW du Comité exécutif central et la résolution n° 142/2024/QH15 de l'Assemblée nationale sur la modification et la suppression des mécanismes financiers et de revenus spéciaux.

Concernant la base pratique, le ministère des Finances a déclaré qu'auparavant, les secteurs des impôts et des douanes étaient soumis à un mécanisme financier spécial conformément à la résolution n° 1094/NQ-UBTVQH15 du Comité permanent de l'Assemblée nationale (1,8 % des recettes budgétaires de l'État prévues pour le secteur des impôts et 2,1 % pour les douanes).

Du 1er juillet 2023 à aujourd'hui, le salaire de base des unités sans mécanismes financiers spéciaux a été ajusté à 1,8 million de VND/personne/mois (du 1er juillet 2023 au 30 juin 2024) et à 2,34 millions de VND/personne/mois (du 1er juillet 2024 à aujourd'hui) conformément aux résolutions de l'Assemblée nationale.

Toutefois, pour les secteurs des impôts et des douanes, les salaires ne sont pas ajustés en fonction de l'augmentation du salaire de base mais restent les mêmes qu'avant le 1er juillet 2023 (environ 10 millions de VND/personne/mois en moyenne).

Parallèlement à la réorganisation et à la rationalisation des effectifs de plus de 8 000 agents, de nombreux agents des impôts et des douanes doivent être mutés et travailler loin de leur domicile, ce qui engendre des frais de subsistance élevés. La mise en place d'un système de compensation est nécessaire pour rassurer les équipes, prévenir les comportements négatifs et améliorer l'efficacité du recouvrement des recettes fiscales.

En outre, il existe actuellement un mécanisme de versement d'un complément de revenu à un certain nombre de collectivités locales et d'organismes centraux, comme par exemple le mécanisme de versement d'un complément de revenu aux fonctionnaires de la ville d'Hô Chi Minh-Ville conformément à la résolution n° 98/2023/QH15, de la ville de Hanoï conformément à la loi sur la capitale, et de la ville de Hai Phong conformément à la résolution n° 226/2025/QH15 ; dans lequel le versement du complément de revenu ne dépasse pas 0,8 fois le salaire de base des cadres, fonctionnaires, employés du secteur public et ouvriers.

Par conséquent, le ministère des Finances a proposé de modifier et de compléter la base juridique de l'allocation budgétaire afin de compléter les revenus des fonctionnaires et employés dans le projet de loi sur l'administration fiscale (modifié) pour les agences d'administration fiscale (secteurs des impôts et des douanes).

Selon le ministère des Finances, le contenu proposé du projet de loi a été élaboré par consensus entre les ministères, les agences et les collectivités locales, notamment le ministère de la Sécurité publique, les comités populaires des provinces de Bac Ninh, Can Tho, Khanh Hoa, Hanoï et Hô Chi Minh-Ville.

Une autre réforme importante concerne la réduction du délai de dépôt des déclarations fiscales complémentaires, qui passe de 10 à 5 ans conformément à l'article 12, paragraphe 5. Cette nouvelle réglementation vise à harmoniser le délai de prescription applicable aux infractions fiscales administratives avec la pratique internationale, fixée à 5 ans, où des pays comme Singapour, le Japon, l'Allemagne et la Corée du Sud l'appliquent entre 3 et 5 ans. Selon les données du secteur fiscal, près de 2 millions de déclarations complémentaires devraient être enregistrées en 2024, mais celles datant des 5 à 10 dernières années ne représentent que 3,1 % de ce total.

Par conséquent, les déclarations complémentaires des contribuables, suite à des contrôles fiscaux, concernent principalement les périodes d'imposition inférieures ou égales à cinq ans à compter de la date de constatation des erreurs. Le ministère des Finances estime que la réduction du délai de dépôt de ces déclarations complémentaires contribuera à responsabiliser davantage les contribuables et à diminuer le volume des dossiers archivés, favorisant ainsi la transformation numérique et l'automatisation des processus.

Une modification fondamentale de la Loi sur l'administration fiscale (modifiée) consiste à institutionnaliser officiellement la suppression du forfait d'impôt, en encourageant l'autodéclaration, le calcul et le paiement des impôts par les entreprises individuelles. Ainsi, le montant de l'impôt dû sera déterminé par le chiffre d'affaires réel des entreprises individuelles. Plus précisément, pour les entreprises de commerce électronique, les plateformes de paiement, qu'elles soient nationales ou internationales, seront chargées de la retenue à la source, de la déclaration et du paiement des impôts pour le compte des entrepreneurs.

Le ministère des Finances a indiqué que, parallèlement à la loi, le gouvernement élabore en urgence un décret et une circulaire détaillant la gestion fiscale des ménages et des entreprises individuelles, qui entreront en vigueur le 1er janvier 2026 conformément à la résolution 198/2025/QH15. La politique de gestion fiscale du projet de décret vise à simplifier au maximum les procédures administratives, notamment l'immatriculation fiscale liée aux procédures d'immatriculation des entreprises, l'utilisation des numéros d'identification des citoyens comme codes fiscaux, un système d'aide à la déclaration et au calcul des impôts, l'intégration des procédures de déclaration des revenus à celles de la déclaration et du calcul des impôts, et l'incitation à l'utilisation de factures électroniques avec les codes de l'administration fiscale, etc.

Le projet de loi prévoit également des dispositions relatives au remboursement automatique des impôts (point b, paragraphe 4, article 18). Le système d'information de l'administration fiscale identifiera et remboursera automatiquement les impôts sur la base des données enregistrées et des données de gestion. Ce mécanisme s'appliquera aux dossiers à faible risque, contribuant ainsi à raccourcir les délais de traitement, à réduire les contacts directs, à garantir la transparence du processus et à aider les entreprises à optimiser leur trésorerie. Actuellement, le secteur fiscal a mis en œuvre le remboursement automatique de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Ce dispositif sera étendu prochainement à d'autres impôts, conformément au plan de développement d'une base de données et à la définition de critères de risque. Le ministère des Finances précisera les modalités, le plan et le mécanisme de contrôle.

Un autre point nouveau qui a retenu l'attention est la réglementation relative à la période d'inspection fiscale des entreprises ayant des transactions entre parties liées, conformément à l'article 22, paragraphe 3. En conséquence, la période d'inspection pour les entreprises en général est de 20 jours et, si nécessaire, elle peut être prolongée une fois, mais pas de plus de 20 jours.

Pour les entreprises effectuant des transactions avec des parties liées, le délai d'inspection est de 40 jours et, si nécessaire, il peut aller jusqu'à 80 jours afin de garantir que l'inspection soit menée dans les cas où le contenu des transactions avec des parties liées est complexe (mais tous les cas d'inspection pour les entreprises effectuant des transactions avec des parties liées n'ont pas un délai de 80 jours).

La durée des inspections des entreprises ayant des transactions avec des parties liées est plus longue que celle des entreprises classiques. En effet, ces inspections sont souvent complexes et sujettes à de nombreux litiges et réclamations, notamment en raison de leur implication dans les questions de fiscalité internationale et de protection des droits fiscaux des pays. La filiale vietnamienne étant sous le contrôle et l'autorité de la société mère, la gestion des inspections est décidée par la filiale qui rend compte à la société mère. Dans de nombreux cas, les équipes d'inspection doivent attendre la mise en place d'un calendrier de travail pour dialoguer directement avec la filiale vietnamienne et la société mère, ce qui allonge souvent la durée des inspections, comme par exemple l'inspection de Maersk Vietnam Co., Ltd. (2 ans). Westlake Compound Vietnam Co., Ltd., Formosa Hung Nghiep Co., Ltd., SYNGENTA Vietnam Co., Ltd., Partron Vietnam Co., Ltd. (1 an) ;... Le règlement des litiges relatifs aux prix de transfert par voie d'inspection est également très long (environ 2 à 5 ans). Il est donc nécessaire de compléter la réglementation relative au délai d'inspection fiscale pour les entreprises effectuant des transactions entre parties liées.

Avec de nouvelles dispositions relatives au mécanisme de rémunération des fonctionnaires, à la réforme des procédures, à la réduction du délai de déclaration complémentaire, au remboursement automatique des impôts et à la transformation numérique globale, la loi sur l'administration fiscale (modifiée) constitue non seulement une amélioration juridique, mais aussi une avancée importante dans la réforme du système de finances publiques, vers un système fiscal moderne, transparent, équitable et efficace, adapté aux exigences de développement de l'économie numérique.

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