מדיניות מע"מ עבור מוצרים חצי מעובדים

על פי תהליך הייצור, גרעיני קשיו גולמיים עם הקליפה עוברים רק עיבוד ראשוני בסיסי (הסרת הקליפה הקשה, שמירה על שלמות הקליפה), אינם נצלים או מומלחים, אינם מושרים ואינם עוברים עיבוד נוסף לפני ייצוא ישיר.

מר דונג שאל לגבי שיעור המע"מ המוחל על מוצר זה כאשר הוא נמכר באופן מקומי בין עסקים (בשרשרת הייצור-יצוא). הוא גם שאל לגבי המסמכים, החשבוניות והתנאים הנדרשים לניכוי והחזר מע"מ תשומות כאשר העסק מייצא את המוצר לחו"ל. בנוסף, הוא הטיל ספק באחריותם של מפעל העיבוד (המוכר) ושל חברת היצוא (הקונה) בהנפקת חשבוניות וביצוע הצהרות.

בנוגע לעניין זה, למחלקת המסים של מחוז דונג נאי יש את חוות הדעת הבאה:

תנאים לניכוי מע"מ תשומות

בהתבסס על חוק מס ערך מוסף מס' 48/2024/QH15, בתוקף החל מ-1 ביולי 2025:

סעיף 1 של סעיף 5 מפרט את הנושאים שאינם חייבים במס:

"1. תוצרת גידולים חקלאיים, יערות נטועים, בעלי חיים, חקלאות ימית ודיג שלא עובדו למוצרים אחרים או שעברו רק עיבוד בסיסי, שיוצרו או נדדו ונמכרו על ידי ארגונים ויחידים בעצמם, ובשלב הייבוא."

סעיף 9 מפרט את שיעורי המס:

"... 2. שיעור מס של 5% חל על הסחורות והשירותים הבאים:

ד) מוצרים של גידולים חקלאיים, יערות נטועים (למעט עץ ובמבוק), בעלי חיים, חקלאות ימית ודיג שלא עובדו למוצרים אחרים או שעברו רק עיבוד בסיסי, למעט מוצרים המפורטים בסעיף 1, סעיף 5 לחוק זה;

סעיפים 2 ו-3 של סעיף 14 קובעים את ניכוי מע"מ תשומות:

"2. התנאים לניכוי מס ערך מוסף תשומות נקבעים כדלקמן:"

א) החזקת חשבונית מס ערך מוסף עבור רכישת סחורות או שירותים, או קבלה לתשלום מס ערך מוסף בשלב היבוא, או קבלה לתשלום מס ערך מוסף מטעם צד זר כפי שנקבע בסעיפים 3 ו-4 לסעיף 4 לחוק זה. שר האוצר יקבע את קבלה לתשלום מס ערך מוסף מטעם צד זר;

ב) יש להציג מסמכי תשלום שאינם במזומן עבור סחורות ושירותים שנרכשו, למעט במקרים ספציפיים כפי שנקבע על ידי הממשלה ;

ג) עבור סחורות ושירותים המיוצאים, בנוסף לתנאים הקבועים בנקודות א' ו-ב' של סעיף זה, יש לספק גם את הפרטים הבאים: חוזה שנחתם עם צד זר למכירה או עיבוד של סחורות או מתן שירותים; חשבוניות למכירת סחורות או מתן שירותים; מסמכי תשלום שאינם במזומן; הצהרת מכס עבור סחורות מיוצאות; תעודות משלוח, שטרי מטען ומסמכי ביטוח סחורות (אם קיימים). הממשלה תסדיר את תנאי הניכוי במקרה של ייצוא סחורות דרך פלטפורמות מסחר אלקטרוני זרות ובמקרים ספציפיים אחרים.

3. עסקים שאינם עומדים בדרישות ניכוי המס בסעיפים 1 ו-2 לסעיף זה, אשר נושאיהם ומסמכיהם נגזרים מפעולות אסורות, אינם זכאים לנכות מס ערך מוסף.

תקנות בנוגע להחזר מע"מ

סעיף 15 קובע את מדיניות החזר המע"מ:

"9. עסקים הזכאים להחזר מס כפי שנקבע בסעיף זה חייבים לעמוד בתנאים הבאים:"

א) עסקים הזכאים להחזרי מס לפי סעיפים 1, 2, 3 ו-4 של סעיף זה חייבים להיות עסקים המשלמים מס ערך מוסף בשיטת ניכוי מס, מנהלים ספרי חשבונאות ומסמכי חשבונאות בהתאם לחוק החשבונאות; ובעלי חשבון פיקדון בנק תחת מספר זיהוי המס של העסק;

ב) לעמוד בתקנות בנוגע לניכוי מס ערך מוסף תשומות כפי שנקבע בסעיף 2, סעיף 14 ולא להיכלל במקרים הקבועים בסעיף 3, סעיף 14 לחוק זה;

ג) המוכר הצהיר ושילם מס ערך מוסף בהתאם לתקנות עבור החשבוניות שהונפקו לעסק המבקש את החזר המס.

בהתבסס על סעיף 17 לחוק מס' 38/2019/QH14, כפי שתוקן על ידי סעיף 4, סעיף 6 לחוק מס' 56/2024/QH15, הקובע את אחריותם של משלמי המסים:

2. להצהיר ולהגיש דוחות מס בזמן בצורה מדויקת, אמיתית ומלאה; להיות אחראי מבחינה משפטית לדיוק, לאמיתות ולשלמות של דוחות המס והמסמכים המסופקים לרשויות המס במהלך תהליך עיבוד דוחות המס, בהתאם לחוקי המס.

"... 4. לעמוד בתקנות החשבונאיות, הסטטיסטיות והניהוליות, ולהשתמש בחשבוניות ובמסמכים כפי שנקבע בחוק."

5. לתעד באופן מדויק, אמיתי ומלא את כל הפעילויות הגורמות לחובות מס, ניכויי מס ועסקאות הדורשות הצהרת מס.

6. להכין ולהנפיק חשבוניות ומסמכים לקונים בהתאם לכמות, לסוג ולערך התשלום בפועל בעת מכירת סחורות או מתן שירותים כפי שנקבע בחוק...".

בקשה להחזר מע"מ

בהתבסס על סעיף 28 בחוזר מס' 80/2021/TT-BTC מיום 29 בספטמבר 2021, שהוציא שר האוצר, הקובע את המסמכים הנדרשים לבקשת החזר מע"מ:

"התיק לבקשת החזרי מס ערך מוסף כפי שנקבע בחוק מס ערך מוסף (למעט החזרי מס ערך מוסף במסגרת הסכמים בינלאומיים; החזרי מס ערך מוסף תשומות שלא זכו לצורך שינוי בעלות, המרת עסקים, מיזוג, איחוד, חלוקה, הפרדה, פירוק, פשיטת רגל או הפסקת פעילות כפי שנקבע בסעיפים 30 ו-31 לחוזר זה) כולל:

1. בקשה להחזר הכנסות תקציב המדינה באמצעות טופס מס' 01/HT שהונפק יחד עם נספח א' לחוזר זה.

... 2. מסמכים רלוונטיים לתיקי החזר מס, ובפרט כדלקמן:...".

בהתבסס על ההנחיות לעיל:

במקרה בו חברתו של מר לה דונג רוכשת גרעיני קשיו גולמיים עם קליפות ממפעלי עיבוד במחוז דונג נאי, מוצר זה עומד בתנאי של היותו מוצר גידול שלא עובד למוצרים אחרים או שעבר רק עיבוד בסיסי על ידי הגוף היצרני עצמו, ולכן פטור ממס בהתאם לסעיף 1, סעיף 5 לחוק מס ערך מוסף מס' 48/2024/QH15.

אם גרעיני הקשיו הגולמיים עם הקליפות שהוזכרו לעיל אינם נכללים תחת המוצר המפורט בסעיף 1, סעיף 5 לחוק מס ערך מוסף מס' 48/2024/QH15, אזי יחול שיעור מע"מ של 5% כפי שנקבע בסעיף 2, סעיף 9 לחוק זה.

אם חברה זכאית להחזר מע"מ, עליה לעמוד בתנאים הקבועים בסעיף 15 לחוק מע"מ מס' 48/2024/QH15.

יש להגיש את הבקשה להחזר מע"מ בהתאם להוראות סעיף 28 בחוזר מס' 80/2021/TT-BTC מיום 29 בספטמבר 2021, שהוציא שר האוצר.

אחריותם של משלמי המסים נקבעה בסעיף 17 לחוק מס' 38/2019/QH14, כפי שתוקן על ידי סעיף 4, סעיף 6 לחוק מס' 56/2024/QH15.

מחלקת המסים של מחוז דונג נאי מודיעה בזאת למר דואנג להיות מודע לתקנות הקבועות במסמכים המשפטיים הרלוונטיים ולציית להן.

Chinhphu.vn

מקור: https://baochinhphu.vn/chinh-sach-thue-gtgt-doi-voi-san-pham-so-che-102250909103522183.htm