La Direction générale des impôts supervise la gestion des remboursements de TVA en 2024

La Direction générale des impôts a déclaré qu'en 2023, grâce à la forte orientation de l'Assemblée nationale, du gouvernement, du ministère des Finances et aux efforts des autorités fiscales à tous les niveaux, la gestion des remboursements de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) de l'ensemble du secteur fiscal a connu de nombreux changements au cours des derniers mois de l'année et a obtenu des résultats plus positifs qu'auparavant, contribuant ainsi à créer les conditions permettant aux entreprises de se redresser, de développer leur production et leurs activités, et d'exporter des marchandises ; dans le même temps, le travail d'inspection et de contrôle des remboursements de taxe a été mené efficacement, permettant ainsi de détecter et de traiter de nombreuses infractions relatives aux factures et aux remboursements de TVA.

Cependant, certains services fiscaux provinciaux et municipaux n'ont pas fait preuve de proactivité dans l'organisation de la mise en œuvre de la gestion des remboursements de TVA, et des retards persistent dans le traitement des dossiers de remboursement de TVA.

En conséquence, afin de continuer à mieux traiter les dossiers de remboursement de TVA, la Direction générale des impôts demande aux services fiscaux d'effectuer d'urgence les tâches suivantes en 2024 :

En premier lieu, le directeur est pleinement responsable de la gestion des remboursements de TVA dans sa zone de compétence. Il est chargé d'allouer les ressources nécessaires, de diriger l'organisation afin de mettre en œuvre les remboursements d'impôt dans les limites de son autorité et conformément à la réglementation en vigueur ; d'informer en détail tous les cadres et fonctionnaires sur les règles du secteur, les pouvoirs, les obligations et les responsabilités des cadres et fonctionnaires affectés aux remboursements de TVA ; de garantir le traitement rapide des dossiers de remboursement d'impôt des contribuables (6 jours ouvrables pour les dossiers classés pour pré-remboursement et 40 jours pour les dossiers classés pour pré-inspection à compter de la date d'émission par l'administration fiscale de l'avis d'acceptation du dossier de demande de remboursement du contribuable) ; et de garantir le traitement des remboursements d'impôt pour les sujets et les cas éligibles conformément aux dispositions du droit fiscal et du droit de la gestion fiscale.

En fonction des spécificités de la gestion fiscale de chaque localité, le directeur du service des impôts prendra des mesures pour renforcer la gestion et suivre les progrès de la mise en œuvre des tâches des services et des fonctionnaires chargés du traitement des dossiers de remboursement de TVA.

Deuxièmement, examiner les entreprises ayant des activités d'exportation de biens, de services et des projets d'investissement dans la région afin de diffuser et de guider de manière proactive dès l'étape de la déclaration des dossiers de déclaration fiscale, de la déclaration des dossiers de demande de remboursement d'impôt et des procédures de remboursement d'impôt conformément aux dispositions du décret 126/2020/ND-CP et de la circulaire 80/2021/TT-BTC afin d'aider les entreprises à limiter les difficultés dans la préparation des dossiers de demande de remboursement d'impôt pour garantir le respect des délais, l'exhaustivité et la conformité à la réglementation.

Troisièmement, l’organisme destinataire de la demande de remboursement de TVA doit se conformer aux éléments et procédures prescrits à l’article 28 de la circulaire 80/2021/TT-BTC. Si la demande est rejetée pour irrégularité de procédure, il doit en informer le contribuable par écrit, en indiquant clairement les motifs du rejet, conformément à l’article 32 de la circulaire 80/2021/TT-BTC.

Quatrièmement, pour les entreprises ayant bénéficié de remboursements de TVA, désigner des unités chargées de collecter proactivement des informations afin de constituer une base de données sur ces entreprises, ainsi que sur les parties liées (fournisseurs de biens et services et clients importateurs), en fonction des périodes de remboursement, afin de disposer d'informations suffisantes pour l'analyse et l'évaluation des risques. Sur cette base, sélectionner les entités chargées de réaliser des contrôles post-remboursement auprès des entreprises ayant bénéficié de ces remboursements et d'inspecter les parties liées (par ordre de priorité pour les entreprises qui continueront à percevoir des remboursements en 2024).

La collecte d'informations, l'évaluation et l'analyse des risques doivent être fondées sur les données et informations spécifiques à chaque administration fiscale, ainsi que sur les pratiques de gestion fiscale en vigueur localement ; appliquer pleinement les principes de gestion des risques prescrits par la loi de 2019 sur la gestion fiscale, les documents d'orientation, les processus opérationnels et les ensembles de critères, les indicateurs de risque et les documents d'orientation en matière de formation professionnelle de la Direction générale des impôts.

En cas de détection d'un fournisseur de biens et services à haut risque, l'autorité fiscale chargée de la gestion de l'entreprise de remboursement de la TVA doit proposer de compléter le plan d'inspection et de contrôle afin de procéder à une inspection et un contrôle du fournisseur de biens et services de l'entreprise de remboursement de la TVA conformément à la réglementation ; ou doit adresser une demande écrite à l'autorité fiscale chargée de la gestion du fournisseur de biens et services afin qu'elle propose de compléter le plan d'inspection et de contrôle du fournisseur de biens et services de l'entreprise de remboursement de la TVA.

L'administration fiscale compétente pour le fournisseur de biens et services de l'entreprise de remboursement de TVA, sur demande écrite de cette dernière, doit proposer un plan d'inspection et de contrôle complémentaire du fournisseur ; ou bien informer sans délai l'administration fiscale de l'entreprise de remboursement de TVA des résultats de l'inspection, du contrôle et du traitement des infractions constatées. Si, après analyse et évaluation, il s'avère que le fournisseur de biens et services n'appartient pas à la catégorie à haut risque, il doit en informer l'administration fiscale de l'entreprise de remboursement de TVA.

Cinquièmement, l’Autorité fiscale appliquera des mesures professionnelles et effectuera des tâches pour résoudre les dossiers de remboursement de TVA conformément aux dispositions des articles 34 et 35 de la circulaire 80/2021/TT-BTC.

Pour les demandes de remboursement de TVA classées en amont et faisant l'objet d'une vérification d'éligibilité, le contribuable doit être informé du motif du refus de remboursement, cette vérification étant nécessaire pour garantir la publicité et la transparence. L'administration fiscale doit procéder au remboursement de la TVA pour le montant vérifié et jugé éligible, sans attendre les résultats complets de la vérification, conformément aux dispositions de l'article 34 de la circulaire 80/2021/TT-BTC.

Pour les dossiers de demande de remboursement de TVA qui ne remplissent pas les conditions de remboursement ou qui ne sont pas éligibles au remboursement, le Département des impôts émettra un avis écrit en réponse au contribuable conformément au formulaire n° 04/TB-HT publié avec la circulaire 80/2021/TT-BTC.

Pour les demandes de remboursement de taxe des entreprises exportatrices faisant l'objet d'une inspection et d'une vérification, mais dont le délai de règlement prescrit est dépassé, si les résultats de l'inspection et de la vérification effectués jusqu'à la date limite de règlement des demandes de remboursement de taxe n'ont révélé aucune fraude fiscale, l'administration fiscale se basera sur la demande et les documents justificatifs fournis par l'entreprise pour déterminer le montant de la taxe admissible au remboursement et procédera au règlement du remboursement de taxe conformément à la réglementation.

Si, après avoir traité un remboursement de taxe, l'administration fiscale constate que l'entreprise a fait une déclaration incorrecte du montant de taxe demandé, elle recouvrera le montant de taxe remboursé, imposera une pénalité et calculera les frais de retard (le cas échéant) conformément à la réglementation, et l'entreprise sera pleinement responsable devant la loi de cette infraction.

Sixièmement, il convient de coordonner activement ses actions avec les autorités compétentes afin de prévenir tout détournement des fonds publics liés au remboursement de la TVA. Si l'administration fiscale constate des actes frauduleux et des tentatives d'abus de fonds publics dans le cadre d'une demande de remboursement de TVA, elle constituera un dossier complet et le transmettra à la police pour enquête. Simultanément, elle en informera le contribuable par écrit, en se fondant sur les conclusions de l'autorité compétente, conformément aux articles 34 et 35 de la circulaire 80/2021/TT-BTC.

Septièmement, concernant les travaux d'inspection visant à résoudre les dossiers de remboursement de TVA :

+ Promouvoir l'exploitation et la synthèse des informations issues du système d'information existant du secteur et des informations reçues de tiers (douanes, banques, etc.) afin de mener des contrôles et un suivi des remboursements de taxes conformément à la loi. Le service des impôts organise ces contrôles conformément aux dispositions des articles 77, 110, 112 et 115 de la loi de 2019 relative à l'administration fiscale et de ses textes d'application, ainsi qu'à la procédure de contrôle fiscal édictée par la décision n° 970/QD-TCT du 14 juillet 2023.

Pour les dossiers classés en vue d'un contrôle préalable au remboursement, le service des impôts organise l'attribution et la mise en œuvre du contrôle dès réception des dossiers. En cas de force majeure empêchant la poursuite du contrôle, le chef d'équipe en informe l'autorité compétente afin que celle-ci émette un avis de suspension temporaire du contrôle.

Les cas de force majeure sont mis en œuvre conformément aux dispositions de l'article 3, paragraphe 27, de la loi de 2019 relative à l'administration fiscale et de l'article 3, paragraphe 1, du décret 126/2020/ND-CP. Les responsables du service des impôts et du service de contrôle fiscal sont chargés d'organiser et de superviser chaque équipe de contrôle afin de garantir le respect des procédures et de l'ordre établis par la loi de 2019 relative à l'administration fiscale et par la procédure de contrôle fiscal définie par la décision 970/QD-TCT du 14 juillet 2023.

+ Si le délai de règlement du remboursement d'impôt a expiré et qu'il n'y a pas de réponse de l'autorité compétente, le Département des impôts émet un document exhortant et demandant à l'autorité compétente de commenter la raison pour laquelle elle n'est pas en mesure de fournir des informations ; de terminer l'inspection à temps et de régler le dossier de remboursement d'impôt conformément aux dispositions du point d, paragraphe 1, article 34 de la circulaire 80/2021/TT-BTC.

+ Dans le cas où une entreprise soumise à un plan d'inspection et d'examen approuvé au siège du contribuable a une demande de remboursement d'impôt soumise à une inspection préalable au remboursement, le Département des impôts donnera la priorité à l'inspection des documents de la demande de remboursement d'impôt, organisera et mobilisera les ressources nécessaires à la mise en œuvre du plan conformément à la réglementation sur l'inspection et l'examen fiscaux, à la réglementation sur le règlement des remboursements d'impôt de la loi de 2019 sur l'administration fiscale et aux directives d'application.

Huitièmement, un contrôle et un examen a posteriori doivent être menés avec rigueur afin de garantir le respect des politiques et réglementations en vigueur lors des remboursements de TVA. L'administration fiscale attribue des tâches et des missions de contrôle a posteriori de manière précise et claire à chaque service. Elle effectue ces contrôles et examens pour les décisions de remboursement de TVA ayant fait l'objet d'un contrôle préalable et postérieur, conformément aux articles 77, 110, 112 et 115 de la loi de 2019 sur l'administration fiscale et à ses textes d'application, à la loi de 2022 sur l'inspection et à ses textes d'application, ainsi qu'à la procédure d'inspection fiscale (décision n° 1404/QD-TCT du 28 juillet 2015) et à la procédure d'inspection fiscale (décision n° 970/QD-TCT du 14 juillet 2023).

En cas de détection d'entreprises enfreignant la loi sur l'utilisation de factures illégales ou utilisant illégalement des factures, bénéficiant de remboursements d'impôts et autres violations de la loi pour s'approprier le budget de l'État, coordonner avec les autorités compétentes pour les traiter strictement conformément aux dispositions de la loi.

Pour les montants d'impôt calculés conformément au dossier de pré-remboursement du contribuable, mais pour lesquels, après inspection et examen au siège social du contribuable, aucune réponse ni aucun résultat de vérification n'ont encore été reçus des organismes compétents, l'administration fiscale doit clairement indiquer dans le procès-verbal et la conclusion d'inspection et d'examen que les éléments sont insuffisants pour conclure à l'éligibilité du remboursement. En revanche, si l'administration fiscale reçoit les réponses et les résultats de vérification des organismes compétents et détermine que le montant d'impôt remboursé n'est pas éligible, elle émet une décision de recouvrement et applique les pénalités et les frais de retard (le cas échéant) conformément aux dispositions des articles 77 et 113 de la loi de 2019 sur l'administration fiscale et de l'article 39 de la circulaire 80/2021/TT-BTC.

Neuvièmement, traiter rapidement et intégralement les demandes de remboursement d'impôt en attente à partir de 2023, en veillant au respect du délai de traitement des demandes de remboursement d'impôt prévu à l'article 75 de la loi de 2019 sur l'administration fiscale ; si le contribuable n'est pas d'accord avec la décision de l'administration fiscale, il a le droit de déposer une plainte ou d'engager une action en justice conformément à la loi sur l'administration fiscale.

Proposition visant à modifier, abroger et compléter de nombreuses nouvelles réglementations relatives au remboursement de la TVA

Le projet de loi sur la TVA (modifié) comprend 4 chapitres et 16 articles : Dispositions générales ; Base et méthode de calcul de l’impôt ; Déduction et remboursement de l’impôt ; Dispositions d’application.

En substance, le projet de loi reprend les dispositions de la loi actuelle, tout en les adaptant et en les complétant pour mieux répondre aux objectifs politiques. Plus précisément, il conserve les dispositions de cinq articles de la loi actuelle sur la taxe sur la valeur ajoutée, à savoir : le champ d’application, la TVA, les objets imposables, l’assiette de l’impôt et le mode de calcul. Le projet de loi supprime un article de la loi actuelle sur la taxe sur la valeur ajoutée relatif aux factures et aux documents.

Concernant les biens et services soumis au taux de TVA de 0 %, le projet de loi précise la liste des prestations d'exportation concernées : il s'agit des services fournis à des organisations et des particuliers étrangers. Il étend également le taux de TVA à 0 % aux « biens vendus en zone de quarantaine à des personnes physiques (étrangères ou vietnamiennes) ayant accompli les formalités de sortie » et aux « biens vendus dans les boutiques hors taxes ». Enfin, il confère au ministre des Finances le pouvoir de définir les procédures, les documents et les conditions d'application de ce taux aux biens et services exportés.

En outre, le projet de loi ajoute des dispositions spécifiques pour trois groupes de biens qui ne sont pas soumis au taux d'imposition de 0 %, à savoir : les cigarettes, l'alcool et la bière importés puis exportés ; l'essence et l'huile achetées localement et vendues aux véhicules des entreprises situées dans les zones franches, les véhicules vendus aux organisations et aux particuliers situés dans les zones franches ; et les biens et services fournis aux personnes physiques non enregistrées pour exercer une activité commerciale dans les zones franches.

Le projet de loi prévoit également que le taux d'imposition de 0 % ne peut être appliqué aux produits et services fournis sur les plateformes numériques, conformément à la réglementation gouvernementale . Cette disposition vise à garantir une certaine flexibilité quant à la détermination du lieu de consommation de ces produits et services (au Vietnam ou à l'étranger) au moment de leur fourniture. Actuellement, la détermination de ce lieu de consommation est très complexe et repose uniquement sur la déclaration du contribuable.

En outre, le contenu qui présente également un intérêt public est la proposition de modifier, d'abolir et de compléter de nombreuses nouvelles réglementations sur les remboursements de TVA stipulées à l'article 14.

Le projet de loi sur la TVA (modifié) a été ajouté au programme législatif et réglementaire de 2024, fera l'objet de commentaires lors de la 7e session, en mai 2024, et devrait être approuvé lors de la 8e session, en octobre 2024.

Sagesse

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